Акцыз, стаўка. Акцыз і яго віды: стаўкі і разлік сумы выплаты падатку на акцызы. Стаўкі акцызаў у РФ

У падатковай сістэме РФ і многіх іншых дзяржаў усталяваны такі выгляд збору ў казну, як акцыз. Налічваецца ён, як правіла, на абмежаванае кола тавараў - галоўным чынам тых, што характарызуюцца як высокарэнтабельныя. Спагнанне акцызаў - значны фактар напаўнення бюджэту дзяржавы. Таму галоўнае для ўладаў краіны - забяспечыць высокую эфектыўнасць ажыццяўлення дадзенага працэсу. Якія асноўныя элементы акцызу? У чым заключаецца яго эканамічны сэнс?

Што такое акцыз?

Пад акцызам прынята разумець разнавіднасць падатку, які часцей за ўсё спаганяецца з юрыдычных асоб і ІП у момант ажыццяўлення імі аперацый з некаторымі пералікамі тавараў. У прыватнасці - якiя перавозяцца праз мяжу РФ. Існуе даволі шмат падыходаў да класіфікацыі акцызаў. напрыклад:

- па аднясенні да ўзроўню дзяржаўнай улады;

- па суб'ектам пералічэння ў бюджэт;

- па спосабам выкарыстання плацяжоў;

- па каналах канфіскацыі;

- па схеме абкладання;

- па крытэрах правоў задзейнічання паступленняў.

Калі класіфікаваць акцыз па ўказаных прыкметах, то ён будзе з'яўляцца падаткам:

- адносяцца да катэгорыі федэральных;

- спаганяемых, як мы адзначылі вышэй, з юрыдычных асоб і ІП;

- нямэтавага характару, гэта значыць якія накіроўваюцца на фінансаванне нявызначанага пераліку мерапрыемстваў;

- адносяцца да катэгорыі ўскосных;

- разлічваць і выплачваюцца падаткаплацельшчыкам самастойна;

- адносяцца да катэгорыі рэгуляваных, паколькі дадзеныя плацяжы могуць быць накіраваны ў бюджэты розных узроўняў - федэральнага, рэгіянальнага.

Акцызы - гэта ўскосны падатак. Гэта значыць выплачваецца ён фактычна не падаткаплацельшчыкам, а пакупнікамі.

Акцызы, такім чынам, ўключаюцца ў кошт тавару. Атрымаўшы выручку па факце продажу таго ці іншага прадукту, падаткаплацельшчык адлічвае ад яе суму, адпаведную акцызы, у бюджэт.

У чым эканамічны сэнс разгляданай разнавіднасці падаткаў?

Перш за ўсё, акцызы ўсталёўваюцца дзяржавай у мэтах папаўнення бюджэту за кошт тых звышпрыбыткаў, што атрымліваюць фірмы ад выпуску высокарэнтабельных тавараў, а таксама выраўноўвання эканамічных умоў вядзення бізнесу. Акрамя таго, падаткі разгляданага тыпу могуць ўсталёўвацца на імпартную прадукцыю - у мэтах абароны нацыянальнага рынку. Дзяржава вызначае стаўкі акцызаў, якія, з аднаго боку, эфектыўна вырашаюць дадзеную задачу, з другога - дазваляюць захаваць прывабнасць нацыянальнага рынку для замежных інвестараў.

Для ўладаў краіны таксама важна захаваць умеранасць ў палітыцы вызначэння памеру адпаведных паказчыкаў з пункту гледжання захавання прымальных адпускных цэн на падакцызную прадукцыю для грамадзян - як мы адзначылі вышэй, фактычнымі плацельшчыкамі падатку, пра які ідзе гаворка, з'яўляюцца кліенты прадпрыемстваў.

Адрозненне акцызаў ад ПДВ

Як мы адзначылі вышэй, разгляданы падатак ставіцца да катэгорыі ўскосных. Іх не так шмат у РФ. Нароўні з акцызамі ўскосным зборам таксама лічыцца ПДВ. Карысна будзе вывучыць, якія прынцыповыя адрозненні паміж імі.

Перш за ўсё, ПДВ налічваецца на несувымерна больш шырокі спектр тавараў. Акрамя таго, ПДВ абкладаюцца таксама і паслугі, якія аказваюцца падаткаплацельшчыкам. Стаўкі акцызаў ўстаноўлены, у сваю чаргу, толькі для тавараў. Іншае адрозненне ПДВ ад разгляданых збораў - больш простая формула падліку падатку на даданую вартасць. Віды ставак акцызаў класіфікуюцца па некалькіх прыкметах. У формулу разліку адпаведных плацяжоў можа ўключацца вялікая колькасць параметраў - дадзеную асаблівасць мы падрабязней разгледзім далей у артыкуле.

Яшчэ адно прынцыповае адрозненне акцызаў ад ПДВ у тым, што першыя, як правіла, мяркуюць з'яўленне рэальнай аплатнай нагрузкі на бізнес. ПДВ ж - падатак у значнай ступені фіскальны. Гэта значыць, выкарыстоўваючы прадугледжаныя законам вылікі па ім, фірма ў цэлым зводзіць фінансавую нагрузку да мінімуму. Рэнтабельнасць кампаній, якія плацяць ПДВ, прынцыпова не становіцца ніжэй, чым якая характарызуе тыя арганізацыі, што не з'яўляюцца суб'ектамі выплаты гэтага падатку.

У сваю чаргу, калі разглядаць акцызы, стаўка падатку па іх не заўсёды кампенсуецца вылікам. У выніку кампанія нясе рэальную аплатную нагрузку. Калі б яна не плаціла акцыз (стаўка па ім кампенсавалася б вылікам), то яе рэнтабельнасць была б істотна вышэй. Таму спагнанне адпаведных плацяжоў - важны аспект папаўнення бюджэту дзяржавы. Акцызы адлюстроўваюць значныя торбы паступленняў у казну. Стаўкі акцызаў у РФ і многіх іншых краінах ўсталёўваюцца ў велічыні, якая складае часам парадку некалькіх дзесяткаў працэнтаў ад іх адпускной кошту.

Часам ўвод адпаведных плацяжоў ажыццяўляецца ў мэтах павышэння эфектыўнасці маніторынгу нелегальнага абароту той ці іншай прадукцыі ў дзяржаве. У гэтым выпадку устаноўленыя стаўкі акцызаў могуць быць адносна невялікія - паколькі ўраду важней не столькі атрымаць грашовыя сродкі ў бюджэт, колькі прасачыць за тым, якая плацежная дысцыпліна прадпрыемстваў.

Разгляданы тып падаткаў быў упершыню ўведзены ў Расіі ў снежні 1991 года. Доўгі час іх збор рэгуляваўся асобным законам. Але з 2001 года галоўным нарматыўным актам у гэтай сферы праваадносін стаў НК РФ. Акцызы, стаўкі па іх і іншыя характарыстыкі падаткаў падобнага тыпу вызначаюцца ў палажэннях адпаведнага кодэкса. Калі дакладней - нормамі кіраўніка 22 часткі 2 НК РФ.

Асноўныя элементы, якія фармуюць акцыз: стаўка, база і аб'ект падаткаабкладання. Усе яны маюць дачыненне да тавараў, на якія налічваюцца акцызы. Разгледзім іх спецыфіку падрабязней.

Якія тавары абкладаюцца акцызам?

Да асноўных таварах, на якія налічваецца акцыз, адносяцца:

- спіртазмяшчальная прадукцыя;

- алкагольныя напоі;

- тытунёвыя вырабы;

- бензін;

- дызельнае паліва і масла;

- аўтамабілі.

Але ў шэрагу выпадкаў пэўныя тавары могуць быць вызваленыя ад абкладання акцызамі. Узяць, напрыклад, некаторыя парфумерныя сродкі: з аднаго боку, яны ставяцца да спіртазмяшчальнай прадукцыі, з другога - не з'яўляюцца прадукцыяй, якая абкладаецца акцызам. Вывучым цяпер спецыфіку аднаго з ключавых элементаў падатку, пра які ідзе гаворка, - ставак.

Стаўкі па акцызах

Велічыня разгляданых паказчыкаў вызначаецца ў палажэннях НК РФ. Стаўкі акцызаў у Расіі ў НК РФ зафіксаваныя адзіныя для ўсёй тэрыторыі краіны. Яны класіфікуюцца на 2 разнавіднасці - цвёрдыя і камбінаваныя.

Стаўкі акцызаў, якія адносяцца да цвёрдым, устаноўлены ў абсалютных велічынях у разліку на адзінку базы падаткаабкладання. Напрыклад, на 1 тону бензіну або на 1 літр этанолу. У сваю чаргу, камбінаваныя стаўкі акцызаў па падакцызных таварах вылічаюцца зыходзячы з цвёрдых паказчыкаў, а таксама ад разліковай кошту прадукцыі.

У некаторых выпадках можа прымяняцца дыферэнцыраваны падыход да класіфікацыі ставак. Напрыклад, акцызы на паліва нізкай якасці ў РФ вышэй, чым тыя, што характарызуюць менш тэхналагічныя віды нафтапрадуктаў. Можна адзначыць, што цвёрдая стаўка акцызу, як правіла, індэксуецца зыходзячы з інфляцыйных працэсаў. Але гэта таксама залежыць ад прыярытэтаў дзяржаўнай палітыкі па зборы падаткаў.

Аб'ект падаткаабкладання ў рамках абароту падакцызнай прадукцыі

Яшчэ адзін важнейшы элемент акцызаў - аб'ект падаткаабкладання. Разгледзім яго спецыфіку. У адпаведнасці з нормамі НК РФ, аб'ектам падаткаабкладання ў рамках акцызу лічыцца пералік аперацый, якія здзяйсняюцца з таварамі, можа абкладацца зборам, пра які ідзе гаворка. Гэта можа быць:

- продаж адпаведных тавараў;

- атрыманне, прыняцці прадукцыі, транспарціроўка тавараў праз мяжу РФ;

- перадача прадукцыі, вырабленай з выкарыстаннем давальніцкай сыравіны, ўладальніку адпаведнага рэсурсу ці іншым суб'ектам;

- кірунак выпушчаных прадпрыемствам тавараў, якія абкладаюцца акцызамі, на ўласныя патрэбы;

- уключэнне падакцызнай прадукцыі ў склад капіталу фірмаў, у структуру паявых фондаў, узносаў таварыстваў.

Яшчэ адзін магчымы крыніца для фарміравання аб'екта падаткаабкладання ў рамках акцызу - рэалізацыя тавараў, якія падлягаюць звароту ва ўласнасць дзяржавы, муніцыпалітэта, ставяцца да катэгорыі канфіскаваных альбо безгаспадарных.

Безумоўна, у якасці аб'екта, пра які ідзе гаворка, разглядаецца і ўвоз прадукцыі, на якую налічваецца акцыз, на тэрыторыю РФ з-за мяжы.

Можна адзначыць, што, у сілу шэрагу палажэнняў НК РФ, аб'ект падаткаабкладання можа вызначацца як вынік змешвання тавараў, якія ўтвараюць падакцызную прадукцыю. Пры гэтым стаўкі акцызаў ўсталёўваюцца, як правіла, больш высокія, чым на тыя вырабы, што выкарыстоўваюцца ў якасці сыравіны.

Ёсць шэраг асаблівасцяў, якія характарызуюць вызначэнне аб'екта падаткаабкладання ў выніку аперацый па атрыманні або апрыходавання тавараў, якія падлягаюць абкладанню акцызам. Так, калі весці гаворку пра іх, то аб'ект вызначаецца па факце ажыццяўлення аперацый толькі з такімі таварамі, як этанол і бензін, які адносіцца да катэгорыі прамагонны. Працэдура апрыходавання ў дадзеным выпадку азначае прыняцце прадукцыі, што выпушчаная з выкарыстаннем уласных матэрыялаў, да ўліку. Таксама можна адзначыць, што вызначэнне аб'екта падаткаабкладання ажыццяўляецца, толькі калі ў прадпрыемства ёсць пасведчанне на выпуск падакцызнага тавару.

Асаблівасці вызначэння падатковай базы па акцызах

Разгледзеўшы, якія ёсць падатковыя стаўкі па акцызах, вывучым спецыфіку базы па адпаведных відах збораў. Можна адзначыць, што гэты паказчык цесна звязана з мінулым, паколькі база па акцызах вызначаецца зыходзячы са ставак па канкрэтных тавараў. Яе велічыня можа адпавядаць:

- аб'ёме прададзенай прадукцыі ў натуральным выразе (калі стаўкі для іх цвёрдыя);

- кошту рэалізаваных тавараў, якая вылічаецца з улікам коштаў, якiя вызначаюцца на аснове палажэнняў НК РФ;

- кошту прадукцыі, якая вызначаецца на аснове сярэдніх цэн продажу ў рамках папярэдняга разліковага перыяду цi рынкавых коштаў;

- аб'ёме прададзеных тавараў у натуральным выразе з улікам максімальных рынкавых коштаў, якія характарызуюць рознічны фармат гандлю.

Разгледзім цяпер, якім чынам сума акцызу можа разлічвацца на практыцы.

Падлік сумы акцызу

Велічыня акцызу па таварах, для якіх вызначана цвёрдая стаўка, вылічаецца па формуле, у якой улічваюцца такія складнікі:

- велічыня базы (паказваецца ў рублях або натуральных паказчыках);

- памер стаўкі (у працэнтах альбо ў рублях у разліку на аб'ём прадукцыі).

Калі для тавару ўсталяваная камбінаваная стаўка, то формула будзе выглядаць некалькі складаней. У ёй улічваюцца:

- велічыня базы ў натуральным выражэнні;

- значэнне стаўкі ў разліку на адзінку прадукцыі;

- працэнтная доля падатковай базы;

- максімальны памер кошту тавараў, на якія налічваецца акцыз.

Агульная велічыня плацяжу вызначаецца на аснове ўсіх сум адпаведнага падатку па кожнай катэгорыі тавару, нават калі ключавы элемент, які складае акцыз - стаўка, - у кожным выпадку вызначаецца па розных прынцыпах. Падлік велічыні збору ажыццяўляецца па выніках праведзенага падатковага перыяду і мяркуе ўлік усіх тыпаў аперацый, звязаных з абаротам падакцызнай прадукцыі.

Канчатковая велічыня акцызу, якая павінна быць выплачана ў бюджэт РФ, вызначаецца з улікам магчымых вылікаў па разглядаемага тыпу падаткаў. Пры гэтым адпаведны паказчык можа быць станоўчым або адмоўным. У першым выпадку розніца пералiчваецца ў бюджэт. Калі вылікі - больш акцызаў, то падатак не выплачваецца дзяржаве, а розніца залічваецца ў наступныя разлікі фірмы з бюджэтам. Адпаведныя льготы па разглядаемага падатку вызначаюцца згодна палажэнням НК РФ.

Тэрміны выплаты акцызаў

Вывучыўшы, што ўяўляюць сабой падатковая база, стаўкі акцызаў, а таксама аб'ект падаткаабкладання, разгледзім такі аспект, як тэрміны ўнясення разгляданых плацяжоў у бюджэт.

Галоўны фактар у дадзеным выпадку - дата продажу тавараў, якія абкладаюцца зборам, пра які ідзе гаворка. Вызначаецца яна, зноў жа, на аснове нормаў ТК РФ. Як правіла, гэта дзень адгрузкі або перадачы пакупніку падакцызных тавараў альбо ўнутрыкарпаратыўнай структуры, якая ажыццяўляе раздробны продаж дадзеных вырабаў.

Даволі спецыфічныя нормы, у адпаведнасці з якімі вызначаецца дата рэалізацыі бензіну - дзень атрымання паліва фірмай, у якой ёсць пасведчанне на перапрацоўку бензіну. Ёсць таксама нюансы вызначэння даты атрымання дэнатураванага этанолу - дзень набыцця дадзенай прадукцыі фірмай, якая мае адпаведнае пасведчанне.

Сума акцызу павінна быць пералічаная ў бюджэт РФ падаткаплацельшчыкам да 25 чысла месяца, які ідзе за якія прайшлі падатковым перыядам. Калі гаворка ідзе аб пералічэнні падатку па бензіну і спірту фірмамі, якія маюць неабходныя сведчанні, яно ажыццяўляецца да 25 чысла трэцяга месяца, які ідзе за якія прайшлі падатковым перыядам.

Выплачваюцца акцызы, як правіла, у тых населеных пунктах, дзе тавары зроблены. Інакш ажыццяўляюцца разлікі па бензіну і спірту. Калі этанол апрыходуюць фірмай, у якой ёсць пасведчанне на выпуск неспиртосодержащих тавараў, то акцыз выплачваецца ў населеным пункце, у якім адпаведная аперацыя ажыццяўляецца. Калі бензін атрымліваецца фірмай, у якой ёсць пасведчанне на перапрацоўку паліва, то акцыз выплачваецца ў населеным пункце, у якім зарэгістраваны падаткаплатнік.

справаздачнасць

Мы вывучылі, якія стаўкі акцызаў ўстаноўлены ў РФ, якія асаблівасці вызначэння базы і аб'екта абкладання дадзеных зборам, разгледзелі тэрміны выплаты адпаведнага падатку - справаздачнасць па плацяжах, пра якія ідзе гаворка. Падаткаплацельшчыкі павінны накіроўваць у ФНС РФ дэкларацыі па выніках праведзенага падатковага перыяду - да 25 чысла наступнага за ім месяца, аналагічнага дакумента да 25 чысла трэцяга месяца, што ідзе за справаздачным - для плацельшчыкаў, якія ажыццяўляюць аперацыі з прамагонны бензін або дэнатураванага этанолам.

Маркіроўка падакцызных тавараў

Карысна будзе разгледзець такі аспект, як маркіроўка тавараў, якія падлягаюць абкладанню разглядаемых выглядам падаткаў. Існуе шэраг тавараў, вытворчасць якіх патрабуе асаблівага кантролю з боку дзяржавы. У прыватнасці, гэта алкагольныя напоі і тытунёвая прадукцыя. Яны павінны мець акцызныя або спецыяльныя маркі. З аднаго боку, яны пацвярджаюць той факт, што тавар абкладаецца адпаведным падаткам, з другога - сведчаць іх выпуск ва ўмовах, якія адпавядаюць патрабаванням, зафіксаваным у прававых актах. Акцызная марка, як правіла, мае кошт. Яна можа ўсталёўвацца ў разліку на ўсталяваны аб'ём тавараў. Акцызныя і спецыяльныя маркі разглядаюцца як справаздачныя дакументы.

Якія аперацыі па таварах мяркуюць вызваленне ад выплаты акцызаў?

Карысна будзе вывучыць, якія аперацыі вызваляюцца ад абкладання акцызамі. Да іх адносяцца:

- экспарт тавараў, якія падлягаюць абкладанню акцызам;

- перадача адпаведнага тыпу прадукцыі для вытворчасці іншых падакцызных вырабаў паміж структурнымі падраздзяленнямі аднаго юрыдычныя асобы (калі яны не з'яўляюцца самастойнымі суб'ектамі выплаты падатку);

- першасная продаж тавараў, якія адносяцца да катэгорыі канфіскаваных, безгаспадарных альбо тых, што падлягаюць перадачы дзяржаве або на карысць муніцыпалітэта;

- прамысловая перапрацоўка тавараў, якая ажыццяўляецца пад кантролем дзяржаўных органаў;

- ўвоз на тэрыторыю РФ тавараў з дапамогай порта, які размяшчаецца ў асаблівай эканамічнай зоне.

Для таго каб атрымаць магчымасць не плаціць акцыз за тавары, якія экспартуюцца з РФ ці ўвозяцца праз порт у асаблівай эканамічнай зоне, падаткаплацельшчыку трэба падаць у падатковую структуру банкаўскую гарантыю ці ж даручальніцтва, а таксама пакет дакументаў, якія сведчаць факт адпаведных аперацый. Такімі могуць быць:

- кантракты, якія пацвярджаюць праваадносіны плацельшчыка акцызу з партнёрам;

- аплатныя дакументы, якія сведчаць паступленне на рахунак падаткаплацельшчыка выручкі за экспартаваны з РФ тавар;

- мытная дэкларацыя, на якой стаяць адзнакі рэгулююць органаў;

- копіі транспартных або таварасуправаджальных дакументаў, якія сведчаць факт вывазу прадукцыі за мяжу.

Аперацыі з падакцызнымі таварамі: іншыя нюансы

Такім чынам, мы разгледзелі асноўныя звесткі пра спецыфіку акцызаў, устаноўленых падатковым заканадаўствам РФ. Мы высветлілі, што гэта асаблівы від падаткаў, налічваюцца на асобныя віды тавараў. Асноўныя элементы, якія складаюць акцыз - стаўка, база, аб'ект падаткаабкладання. Іх спецыфіка вызначаецца палажэннямi НК РФ. Але ёсць яшчэ шэраг характэрных нюансаў, якія характарызуюць абарот падакцызных тавараў у Расеі. Карысна будзе вывучыць іх.

Перш за ўсё варта звярнуць увагу на становішча НК РФ, якія ўстанаўліваюць, што ўлік аперацый з падакцызнай прадукцыяй павінен ажыццяўляцца асобна. У прыватнасці, гэта тычыцца аперацый з таварамі, для якіх усталяваныя стаўкі акцызаў - розныя. Калі фірма-падаткаплацельшчык не выконвае гэтага патрабавання, то велічыня акцызу павінна быць налічана зыходзячы з максімальных памераў ставак ад базы, характарызавалай аперацыі, якія абкладваюцца падаткамі, пра якія ідзе гаворка.

Яшчэ адзін нюанс, на які карысна звярнуць увагу - становішча НК РФ, якое абавязвае выплачваць акцызы не толькі расійскіх юрыдычных асоб і ІП, але таксама і замежных гаспадарчых суб'ектаў.

Як і ў выпадку з падаткамі, выплата акцызу - абавязацельства, невыкананне якога суправаджаецца прымусовым спагнаннем адпаведных плацяжоў з прадпрымальнікаў. Таму калі кампанія не ўпэўненая, да прыкладу, у актуальнасці таго ці іншага выліку - лепш выплаціць акцыз своечасова. Яго можна будзе выкарыстоўваць у якасці вылічэння пазней - калі ён будзе адлюстроўваць факт пераплаты ў бюджэт.