ФінансыБухгалтарскі ўлік

Бухгалтарскі ўлік. Ўлік асноўных сродкаў у падатковым уліку

Заканадаўства РФ ўстанаўлівае для расійскіх прадпрыемстваў абавязацельствы па вядзенню бухгалтарскага і падатковага ўліку асноўных сродкаў. У шэрагу аспектаў дадзеныя працэдуры характарызуюцца вялікай падабенствам. Аднак адрозненні паміж імі таксама істотныя. У чым заключаецца спецыфіка падатковага і бухуліку асноўных сродкаў? Якія бізнэсы могуць мець ільготы ў частцы іх вядзення?

Асноўныя сродкі (АС) фірмы як аб'ект уліку

Бухгалтарскі і падатковы ўлік асноўных сродкаў у фірме павінен ажыццяўляцца ў сілу палажэнняў заканадаўства РФ. Кожны з іх мае спецыфіку - мы разгледзім яе далей у артыкуле.

Датычна бухгалтарскага ўліку - яго прадметам могуць быць актывы, якія характарызуюцца наступнымі асноўнымі прыкметамі: прымяненне ў мэтах здабывання прыбытку або для кіравання бізнесам, якія выкарыстоўваюцца на працягу 12 месяцаў і больш, якія выкарыстоўваюцца толькі уладальнікам (калі перапродаж не прадугледжваецца), прымяненне ў якасці інструмента працы, выпуску тавараў, выканання работ або прадастаўлення паслуг. Арганізацыя, якая вядзе ўлік асноўных сродкаў, вызначае тэрмін карыснага выкарыстання кожнай з іх разнавіднасці.

Пры гэтым у разлік павінны брацца:

- умовы карыстання АС, дынаміка іх эксплуатацыі;

- графік прафілактычных аглядаў і рамонтаў асноўнага сродку;

- разліковая прадукцыйнасць АС;

- існуючыя абмежаванні тэрміну эксплуатацыі асноўнага сродкі - напрыклад, абумоўленыя арэндай.

Бухгалтарскі і падатковы ўлік асноўных сродкаў ажыццяўляецца зыходзячы з размеркавання АС на адзінкі ўліку - інвентарныя аб'екты. Асноўны іх крытэр - здольнасць да самастойнага выканання функцый (не патрабуецца яго зборка або істотная рэканструкцыя ў мэтах прывядзення ў працаздольнасць). Калі які мае функцыянальнае прызначэнне аб'ект складаецца з некалькіх элементаў з розным тэрмінам эксплуатацыі, то кожная з яго частак будзе разглядацца як асобнае АС.

Важны нюанс - перыяд выкарыстання АС можа карэктавацца - у залежнасці ад яго функцыянальнага стану. Можна адзначыць, што расійскія і замежныя фінансісты могуць па-рознаму падыходзіць да перагляду тэрміну эксплуатацыі АС. У РФ прынята карэктаваць адпаведны параметр, калі была ажыццёўлена рэканструкцыя альбо мадэрнізацыя асноўных сродкаў. Бухгалтарскі і падатковы ўлік у многіх замежных краінах мяркуе перагляд перыяду выкарыстання АС у залежнасці ад самага шырокага спектру фактараў. Напрыклад, змяненняў у структуры вытворчасці фірмы, тэхналагічнага састарэння АС, спецыфікі абслугоўвання асноўнага сродкі фірмы.

Класіфікацыя АС ва ўліку

Ўлік асноўных сродкаў прадугледжвае іх класіфікацыю. Для гэтага могуць выкарыстоўвацца розныя падставы.

Так, распаўсюджаная класіфікацыя АС на матэрыяльныя і нематэрыяльныя. Да першага тыпу асноўных сродкаў можна аднесці: нерухомасць, машыны, інструменты працы, інвентар. Нематэрыяльныя АС могуць быць прадстаўлены: камп'ютарнымі праграмамі і іншымі аб'ектамі інтэлектуальнай уласнасці, файламі, тэхналагічнымі алгарытмамі, што выкарыстоўваюцца на вытворчых лініях фірмы.

АС класіфікуюцца зыходзячы са ступені уцягвання чалавека ў іх выкарыстанне. Так, ёсць асноўныя сродкі, што функцыянуюць пераважна ў аўтаматычным, адносна аўтаномным рэжыме (кампутарызаваныя цэха, робаты), а ёсць тыя, што кіруюцца непасрэдна супрацоўнікамі (станкі, транспартныя сродкі).

Яшчэ адна падстава для класіфікацыі АС - паходжанне. Ёсць асноўныя сродкі, створаныя чалавекам, а ёсць тыя, што маюць прыроднае паходжанне.

АС могуць быць класіфікаваны зыходзячы з іх функцыянальнага прызначэння - на вытворчыя або невытворчыя (напрыклад, якія выкарыстоўваюцца ў мэтах сацыяльнай падтрымкі работнікаў фірмы).

Яшчэ адна магчымая падстава для класіфікацыі АС - інтэнсіўнасць выкарыстання ў вытворчасці. Так, асноўныя сродкі могуць быць: дзеючымі, неактыўнымі, размешчанымі ў запасе, закансерваванымі.

АС таксама класіфікуюцца: зыходзячы з юрыдычнага статусу (якія знаходзяцца ва ўласнасці, у арэндзе, у лізінгу, аператыўным кіраванні або гаспадарчым веданні), зыходзячы з этапу выкарыстання (новыя, якія выкарыстоўваюцца, сьпісаныя).

Вывучым зараз тое, у чым заключаецца розніца бухгалтарскага і падатковага ўліку асноўных сродкаў. Для гэтага карысна будзе разгледзець спецыфіку кожнага з іх.

Амартызацыя ў бухгалтарскім і падатковым уліку

Варта адзначыць, што налічэнне амартызацыі асноўных сродкаў у падатковым уліку ажыццяўляецца пры выкарыстанні прававой базы, дзеянне якой прама не распаўсюджваецца на бухулік. У чым гэта выяўляецца?

Справа ў тым, што ў бухгалтарскім заканадаўстве РФ не замацаваная спецыфіка амартызацыі так, як у падатковым. Гэта абумоўлена спецыфікай сістэмы падаткаабкладання РФ, у якой АС класіфікуюцца на амартызуемага і тыя, што не адносяцца да дадзенага тыпу. Да першых адносяцца АС, кошт якіх павінна спісвацца з цягам часу, у той час як звесткі аб дадзеным працэсе неабходна адлюстроўваць у падатковым уліку. У сваю чаргу, АС, кошт якіх не спісваецца, не адносяцца да амартызуемага. Іх кошт павінен быць уключаны ў структуру матэрыяльных расходаў па факце пачатку карыстання адпаведнымі асноўнымі сродкамі.

Так ці інакш, на практыцы расійскімі фірмамі ажыццяўляецца адначасова бухгалтарскі і падатковы ўлік амартызацыі асноўных сродкаў. Пры гэтым задзейнічаецца даступная прававая база, якая адносіцца як да падатковага, так і бухгалтарскаму заканадаўству. Спісанне кошту АС у рамках разгляданых тыпаў ўліку асноўных сродкаў мае асаблівасці.

Так, гуляе ролю тое, ці патрабуе АС дзяржаўнай рэгістрацыі. Калі гэта так, то, з пункту гледжання падатковага ўліку, амартызацыя дадзенага тыпу АС ажыццяўляецца толькі па факце правядзення неабходных рэгістрацыйных працэдур. У сваю чаргу, у бухуліку амартызацыя асноўных сродкаў можа быць налічаны адразу ж пасля ўводу аб'екта ў эксплуатацыю.

Разам з тым спыненне спісання кошту АС як у бухгалтарскім, так і ў падатковым ўліку ажыццяўляецца ў агульным выпадку па аднолькавых крытэрах - як толькі будзе ажыццёўлена спісанне або, да прыкладу, праведзена рэалізацыя асноўных сродкаў. Падатковы ўлік і бухгалтарскі маюць, такім чынам, шэраг іншых прыкмет падабенства. Гэта можна прасачыць таксама на прыкладзе супастаўлення асноўных іх метадаў. Разгледзім іх.

Метады бухгалтарскага і падатковага ўліку

У разгляданых відах уліку прадугледжана некалькі метадаў, з дапамогай могуць спісвацца АС (Артыкулы) сродкі. Падатковы ўлік дапускае прымяненне лінейнага альбо нелінейнага механізму. Бухгалтарскі мяркуе задзейнічанне аднаго з 4 метадаў. А менавіта - лінейнага, механізму зніжалі астатку, спісання кошту ў суаднясенні з тэрмінам эксплуатацыі, а таксама амартызацыя ў супастаўленні з аб'ёмам выпушчаных тавараў.

Які метад аптымальны для таго, каб спісваць АС (Артыкулы) сродкі? Падатковы ўлік і бухулік дазваляюць выкарыстоўваць лінейны механізм - яго і можна разглядаць як найбольш універсальны.

Першапачатковы кошт АС ў бухуліку і падатковым уліку

Найважнейшы аспект бухуліку асноўных сродкаў - прыняцце да ўліку. Ажыццяўляецца яно зыходзячы з першапачатковага кошту АС. У дадзеным выпадку фіксуецца тое, якая была затрачана на тое, каб купіць або вырабіць асноўныя сродкі сума. Падатковы ўлік пры гэтым не прадугледжвае ўключэння ў структуру выдаткаў ПДВ і іншыя збораў, якія падлягаюць кампенсацыі дзяржавай.

Выдаткамі, якія фарміруюць першапачатковую кошт АС, могуць быць:

- сумы, якія пералічваюцца пастаўшчыку асноўных сродкаў, а таксама што затрачваюцца за дастаўку, зборку і наладку АС;

- аплата паслуг падрадчыкаў, кансультантаў і іншых спецыялістаў, якія аказалі садзейнічанне набыццю асноўнага сродкі кампаніяй;

- мытныя зборы і пошліны, дзяржпошліны;

- аплата паслуг пасрэднікаў.

Можна адзначыць, што ўлік асноўных сродкаў у падатковым ўліку ў аспекце вызначэння іх першапачатковай кошту ажыццяўляецца па тых жа прынцыпам, што і ў выпадку з бухгалтарскім улікам. Гэта значыць разглядаюцца велічыня расходаў на набыццё або самастойны выпуск АС, а таксама спадарожныя выдаткі, звязаныя, да прыкладу, з дастаўкай аб'екта АС.

Першапачатковы кошт АС можа быць зменена - напрыклад, калі праведзена мадэрнізацыя асноўных сродкаў. Бухгалтарскі і падатковы ўлік прадугледжваюць адлюстраванне адпаведнай працэдуры таксама па адзіных прынцыпах. Першапачатковы кошт АС можа быць таксама адкарэктаваныя ў сілу пераацэнкі.

Бухгалтарская і падаткаабкладаемая прыбытак

У сваю чаргу, паміж такой працэдурай, як ўлік асноўных сродкаў у падатковым уліку, і бухгалтарскім улікам можа фармавацца розніца з пункту гледжання велічыні прыбытку. Яна абумоўлена рознымі нормамі прызнання даходаў і расходаў у разгляданых разнавіднасцях ўліку. Розніца паміж паказчыкамі прыбытку можа быць пастаяннай або часовай.

У першым выпадку разыходжанні могуць узнікаць, калі:

- фармуецца першапачатковая кошт АС;

- налічваецца амартызацыя.

Часовыя розніцы могуць з'яўляцца:

- таксама пры вылічэнні першапачатковай кошту АС;

- пры ўключэнні пэўнага працэнта капітальных выдаткаў у структуру выдаткаў, якія характарызуюць бягучы перыяд;

- пры наяўнасці разыходжанняў у месяцах прыняцця АС да ўліку і пачатку іх выкарыстання;

- пры мадэрнізацыі АС;

- пры продажы асноўных сродкаў.

Такім чынам, амартызацыя асноўных сродкаў у падатковым уліку - адзін з фактараў, які абумоўлівае ўзнікненне розніцы паміж паказчыкамі прыбытку ў разгляданых разнавіднасцях ўліку. Адзначым, што як пастаянныя, так і часовыя розніцы павінны фіксавацца ў бухуліку арганізацыі паасобна.

Хто павінен весці бухгалтарскі і падатковы ўлік?

Бухгалтарскі і падатковы ўлік абавязаны весці ўсе расійскія юрыдычныя асобы. У сваю чаргу, для ІП у гэтым сэнсе заканадаўствам РФ ўстаноўлена паслабленне - яны не павінныя весці бухгалтарскі ўлік. Больш за тое, пры ССП падатковы ўлік асноўных сродкаў ІП могуць не ажыццяўляць. Але калі прадпрымальнік працуе па ГСМ, то для вызначэння базы па НДФЛ, які ён выплачвае, можа спатрэбіцца прымяненне метадаў, якія характарызуюць падатковы ўлік. У прыватнасці, гэта можа быць выкарыстанне тых ці іншых дакументаў. Вывучым іх спецыфіку.

Якія дакументы выкарыстоўваюцца ў падатковым ўліку?

Ўлік асноўных сродкаў у падатковым уліку мяркуе дакументальную фіксацыю звестак, якія тычацца гаспадарчай дзейнасці прадпрыемства. Асноўныя крыніцы, якія пры гэтым задзейнічаюцца - гэта уніфікаваныя формы. Такія як, напрыклад:

- АС-2, у якой фіксуюцца звесткі аб перамяшчэнні АС ўнутры фірмы;

- АС-3, у якой паказваюцца даныя аб прыёме-перадачы асноўных сродкаў;

- АС-6, якая прадстаўляе сабой інвентарную картку па аб'ектах АС.

На аснове формы АС-2 складаецца накладная, у 3 экзэмплярах. Яна павінна быць падпісаная адказнымі супрацоўнікамі тых структурных падраздзяленняў фірмы, паміж якімі ажыццяўляецца абмен асноўнымі сродкамі. Першая копія крыніцы аддаецца ў бухгалтэрыю, другая - супрацоўніку, які адказвае за захаванасць АС, трэцяя ж накіроўваецца атрымальніку аб'екта АС.

Па форме АС-3 складаецца акт прыёму-перадачы розных тыпаў АС, якія прайшлі працэдуру рамонту, рэканструкцыі або мадэрнізацыі. Крыніца павінен быць падпісаны супрацоўнікамі, якія маюць кампетэнцыі ў частцы прыёмкі АС, а таксама работнікам ўнутрыкарпаратыўнай структуры, у якой быў зроблены рамонт, рэканструкцыя ці мадэрнізацыя аб'екта АС.

Па форме АС-6 складаецца картка ўліку АС, у якой фіксуюцца звесткі, якія маюць дачыненне да абодвух разгледжаным працэдурах - перамяшчэнню АС, ці ж ажыццяўленню іх прыёму-перадачы. Можна адзначыць, што калі аб'ект АС адрамантаваны ў іншай арганізацыі, то ўлік асноўных сродкаў у падатковым уліку мяркуе задзейнічанне таксама формы КС-2, на аснове якой фарміруецца акт аб прыёмцы выкананых падраднай фірмай рамонтных прац.

Дакументальнае адлюстраванне аперацый з АС у бухгалтарскім уліку

Вывучым спецыфіку адлюстравання звестак аб аперацыях з АС у дакументах, у сваю чаргу, пры бухгалтарскім уліку. Галоўны інструмент бухгалтара ў дадзеным выпадку - план рахункаў, у якіх фіксуюцца тыя ці іншыя фінансавыя аперацыі пры выкарыстанні рэгістраў бухуліку.

Адзін з асноўных рахункаў бухгалтарскага ўліку, аперацыі па якім адлюстроўваюцца ў рэгістрах - 01. Ён адносіцца да катэгорыі актыўных і задзейнічаецца ў мэтах маніторынгу наяўнасці і руху АС, якімі валодае фірма.

Кошт розных аб'ектаў асноўных сродкаў фіксуецца на рахунку 08. Ён задзейнічаецца ў мэтах вядзення ў бухгалтарскім уліку фірмы усіх выдаткаў, якія звязаны з купляй і ўвядзеннем у эксплуатацыю АС.

У выпадках, калі АС атрымліваюцца кампаніяй бязвыплатна, выкарыстоўваецца кошт 98 у карэспандэнцыі з лікам 08. Як толькі аб'ект ўводзіцца ў эксплуатацыю, яго кошт павінен быць спісаны з рахунку 08 у 01.

Такім чынам, апраўдальныя дакументы - галоўны элемент такой працэдуры, як падатковы ўлік асноўных сродкаў. Праводкі - ключавы ў дачыненні да бухуліку АС у фірме. Абодва механізму маюць аднолькава вялікае значэнне з пункту гледжання эфектыўнага кіравання актывамі кампаніі. Існуе працэдура, характэрная толькі для бухуліку АС - інвентарызацыя. Вывучым яе асаблівасці.

інвентарызацыя АС

У адпаведнасці з заканадаўствам РФ, у рамках бухуліку расійскія фірмы павінны інвентарызаваць ўсе маёмасць, уключаючы, такім чынам, і асноўныя сродкі. Дадзеная працэдура можа тычыцца рэсурсаў, якое ў прынцыпе па якіх-небудзь прычынах не было улічаны фінансістамі кампаніі.

Інвентарызацыя ажыццяўляецца ва ўсіх структурных падраздзяленнях фірмы адказнымі супрацоўнікамі, а яе вынікі перадаюцца ў бухгалтэрыю. Працэдура, пра якую ідзе гаворка, можа быць планавай або якая праводзіцца ў выпадку: перадачы маёмасці адной фірмай іншы, змене пасад, якія нясуць адказнасць за захаванасць рэсурсаў, ўзнікнення надзвычайных сітуацый, рэарганізацыі або ліквідацыі фірмы.

Інвентарызацыі праводзяцца ў адпаведнасці з асобнымі распараджэннямі дырэктара фірмы. Кіраўнік кампаніі таксама вызначае склад Інвентарызацыйныя камісіі.

Да таго як інвентарызацыя будзе пачата, фірме неабходна пераканацца ў камплектнасці шэрагу бухгалтарскіх дакументаў - у прыватнасці, інвентарных картак, вопісаў і іншых рэгістраў. Вельмі важна пераканацца, што ўсё ў парадку з дакументамі, у якіх адлюстроўваюцца асноўныя сродкі. Асабліва гэта тычыцца тых АС, якія перададзены фірмай на захоўванне або ў арэнду (альбо, у сваю чаргу, прынятыя). Калі якія-небудзь з іх будуць адсутнічаць, перад Інвентарызацыяй іх неабходна аформіць нанова. Ці ж запытаць копіі ў кампетэнтных структурах фірмы альбо яе партнёраў.

Інвентарызацыя прадугледжвае, у прыватнасці:

- параўноўванне колькасці наяўных АС і іншай маёмасці фірмы з тымі дадзенымі, што зафіксаваныя ў бухгалтарскіх дакументах;

- праверку функцыянальнага стану АС і іншага абсталявання, тэрміну прыдатнасці рэсурсаў;

- карэкціроўку уліковых дадзеных у выпадку выяўлення разыходжанняў паміж звесткамі ў бухуліку і фактычнымі вынікамі інвентарызацыі.

Вынікі праверкі фіксуюцца ў бухгалтэрыі ў парадку, вызначаным заканадаўствам РФ.

Ўлік асноўных сродкаў у падатковым уліку не прадугледжвае інвентарызацыі АС. Аднак фінансісты кампаніі, для якой бухулік неабавязковы, напрыклад, калі бізнесам валодае ІП у адпаведнай прававой форме, па сваёй ініцыятыве могуць яе правесці ў рамках тых жа працэдур, што характарызуюць інвентарызацыю ў бухуліку. Безумоўна, рэалізацыя дадзенага кірунку гаспадарчай дзейнасці можа быць дапоўненая іншымі мерапрыемствамі. Напрыклад - звязанымі з праверкай камплектнасці апраўдальных дакументаў, якія выкарыстоўваюцца ў падатковым уліку.

Такія асноўныя нюансы, якія характарызуюць тое, якім чынам ажыццяўляецца арганізацыя падатковага ўліку асноўных сродкаў, а таксама бухуліку. Карысна будзе разгледзець тое, якім чынам абодва выгляду гаспадарчай дзейнасці могуць быць аптымізаваныя.

Аптымізацыя бухгалтарскага і падатковага ўліку АС

Галоўны кірунак паляпшэнняў у дадзеным выпадку - у збліжэнні стандартаў, устаноўленых у падатковым і бухгалтарскім заканадаўстве РФ. Нягледзячы на тое, што яны характарызуюцца пэўнай падабенствам, розніца паміж імі можа назірацца адчувальная ў самых розных аспектах ўліку АС.

З пункту гледжання развіцця міжнароднага супрацоўніцтва расейскіх бізнэсаў можа апынуцца карыснай таксама уніфікацыя стандартаў, прынятых у РФ і за мяжой. Вышэй мы адзначылі, што бухгалтарскі і падатковы ўлік мадэрнізацыі асноўных сродкаў можа ажыццяўляцца па прынцыпах, адрозным ад тых, што выкарыстоўваюцца ў іншых краінах. Цалкам рэальна распрацаваць заканадаўчую базу, якая магла б некалькі зблізіць падыходы расійскіх і замежных фінансістаў да ўліку АС, якія былі ўдасканалены.

У сваю чаргу, расейскія фірмы могуць мадэрнізаваць ўнутраныя лакальныя акты, выдадзеныя ў мэтах забеспячэння вядзення бухгалтарскага і падатковага ўліку.

Яшчэ адзін аспект аптымізацыі разгляданых відаў гаспадарчай дзейнасці - прымяненне эфектыўных формаў ўліку і праграмна-апаратнай інфраструктуры. Існуе вялікая колькасць рашэнняў, якія дазваляюць эфектыўна вырашаць актуальныя задачы фінансіста.

Напрыклад, у такой праграме, як «1С», асноўныя сродкі (падатковы ўлік або бухгалтарскі ажыццяўляецца - усё роўна) могуць ўлічвацца пры дапамозе найбольш распаўсюджаных метадаў і пры выкарыстанні агульнапрынятых форм. Калі «1С» недаступная, то бухгалтар можа задзейнічаць звыклы «офісны» софт з выкарыстаннем уніфікаваных формаў падатковага і бухгалтарскага ўліку, структура якіх у дастатковай меры ўніфікаваная. Кіраўніцтва і парады па іх запаўненні даступныя на многіх тэматычных онлайн-парталах.

Similar articles

 

 

 

 

Trending Now

 

 

 

 

Newest

Copyright © 2018 be.delachieve.com. Theme powered by WordPress.