Падатак на прыбытак арганізацыі, стаўка падатку: віды і памер

Падатак на прыбытак з'яўляецца абавязковым для ўсіх юрыдычных асоб, якія знаходзяцца на агульнай сістэме падаткаабкладання. Разлічваецца ён шляхам падсумоўвання прыбытку ад усіх відаў дзейнасці кампаніі і множання на дзеючую стаўку.

прававыя асновы

Парадак разліку і выплаты падатку на прыбытак арганізацыі, стаўка падатку для прадпрыемстваў усіх формаў уласнасці пазначаны ў гл. 25 НК РФ. Рэгіянальнымі актамі рэгулюецца працэс прымянення падатковых ільгот. Юрысты і бухгалтары ў сваёй працы ўжываюць таксама тлумачэнні Мінфіна і ФНС ў дачыненні да асобных пунктаў нарматыўных актаў.

Суб'екты і аб'екты

Плацельшчыкамі падатку з'яўляюцца:

• Расійскія арганізацыі, якія займаюцца ігральным бізнесам, а таксама тыя, якія не выкарыстоўваюць ССП, ЕНВД, ЕСХН.
• Замежныя арганізацыі, якія атрымліваюць даход на тэрыторыі РФ.
• Удзельнікі кансалідаванай групы.

Вызваленыя ад падаткаабкладання прадпрыемствы, якія выплачваюць ЕНВД, ССП, ЕСХН. Калі аб'ём іх гадавы рэалізацыі перавышае заканадаўчыя абмежаванні, то прадпрыемствы павінны выплаціць падатак на прыбытак арганізацый, памер стаўкі якога перавышае заканадаўчыя абмежаванні. Таксама пад выключэння ў 2017 годзе трапляюць арганізацыі, якія займаюцца падрыхтоўкай і правядзеннем у РФ FIFA 2018 г.

Базай для разліку з'яўляецца прыбытак арганізацыі. У арт. 247 НК РФ сказана, што прыбытак:

• для айчынных арганізацый і прадстаўніцтваў замежных кампаній - гэта сума атрыманых даходаў прадпрыемствам (яго прадстаўніцтвам), паменшаных на вырабленыя выдаткі;
• велічыня сукупнай прыбытку, разлічаная на дадзенага ўдзельніка;
• для іншых замежных арганізацый - гэта сума сродкаў, прызнаная даходамі па арт. 309 НК.

Даходы і выдаткі

Прыбыткам прызнаецца эканамічная выгада ад дзейнасці арганізацыі, выяўленая ў натуральнай або грашовай форме. Гэта сума ўсіх паступленняў арганізацыі без уліку выдаткаў і падаткаў, якія прад'яўляюцца пакупнікам (напрыклад, ПДВ). Яны вызначаюцца па дадзеных першасных дакументаў. Паступлення дзеляцца на даходы ад рэалізацыі і пазарэалізацыйныя даходы.

Калі разлічваецца падатак на прыбытак арганізацыі, стаўка падатку, не ўлічваюцца паступлення:

• ад бязвыплатна атрыманага маёмасці;
• у выглядзе закладу ;
• ўнёскі ў капітал;
• актывы, атрыманыя па дагаворах пазыкі;
• маёмасць, атрыманае па мэтавым фінансаванні.

Выдаткамі з'яўляюцца абгрунтаваныя і пацверджаныя дакументальна выдаткі, якія панёс падаткаплацельшчык, пры ўмове, што яны былі накіраваны на атрыманне даходу. Калі разлічваецца падатак на прыбытак арганізацыі, стаўка падатку, у выдаткі не ўключаецца сума штрафаў, санкцый, пеняў, дывідэндаў, плацяжы за звышнарматыўныя выкіды рэчываў, выдаткі на добраахвотнае страхаванне, матэрыяльную дапамогу, надбаўкі да пенсій і т. Д. Поўны пералік сум, якія выключаюцца з выдаткаў, прадстаўлены ў арт. 270 НК РФ. Нарміруемыя выдаткі можна спісаць не цалкам, а часткова. З 2017 года сумы, выдаткаваныя на ацэнку ўзроўню кваліфікацыі супрацоўнікаў, таксама можна аднесці да выдаткаў. Аднак ёсць адна важная ўмова: сваю згоду на ацэнку ўзроўню кваліфікацыі супрацоўнік павінен пацвердзіць пісьмова.

справаздачныя перыяды

Падатковая стаўка падатку на прыбытак арганізацый устанаўліваецца ў фіксаваным памеры. Справаздачы па налічэнні сумы збору трэба падаваць за 6, 9 і 12 месяцаў. Авансавыя плацяжы варта пералічваць у бюджэт штомесяц. З 2016 года среднеквартальная сума даходаў ад рэалізацыі павялічана да 15 мільёнаў рублёў.

падатковая база

Як разлічваецца падатак на прыбытак арганізацыі? Стаўка падатку памнажаецца на розніцу паміж паступленнямі і выдаткамі. Калі сума паступленняў менш сумы выдаткаў, то база роўная нулю. Прыбытак вызначаецца нарастаючым метадам з пачатку каляндарнага года. Паколькі ў заканадаўстве прапісаны асобныя віды ставак па падатку на прыбытак арганізацый, то і паступлення трэба лічыць асобна па кожнаму віду дзейнасці.

У НК прапісаны асаблівасці вызначэння даходаў і выдаткаў для розных катэгорый плацельшчыкаў: банкі (арт. 290-292), страхавыя кампаніі (арт.293), недзяржаўныя ПФ (арт. 295), мікрафінансавых арганізацыі (арт. 297), прафесійныя ўдзельнікі РЦБ ( арт. 299), аперацыі з ЦБ (арт. 280), тэрміновыя фінансавыя здзелкі (арт. 305), клірынгавыя арганізацыі (арт. 299). Арганізацыі ігральнага бізнесу вядуць адасоблены ўлік паступленняў і выдаткаў. Ўлічваюцца толькі эканамічна апраўданыя выдаткі, якія пацверджаны дакументальна.

Якая стаўка падатку на прыбытак арганізацый?

Сума аплачанага збору пералічваецца ў федэральны і мясцовы бюджэты. З 2017 года адбыліся змены ў размеркаванні адсоткаў. Базавая стаўка падатку на прыбытак арганізацый не змяніўся і складае 20%. Раней 2% выплачанай сумы адпраўляліся ў федэральны бюджэт, а 18% заставаліся ў мясцовым. З 2017 па 2020 ўведзена новая схема. У федэральны бюджэт будзе пералічвацца сума падатку, якая вылічваецца па стаўцы 3%, а ў бюджэт суб'ектаў РФ - 17%. Рэгіянальныя ўлады могуць паменшыць стаўку збору для асобных катэгорый плацельшчыкаў. У 2017-2020 гадах яна не можа быць менш 12,5%.

выключэння

Па асобных вiдах даходу стаўка падатку на прыбытак арганізацыі складае:

• Даходы замежных кампаній ад выкарыстання, здачы ў арэнду кантэйнераў, рухомых МС, ажыццяўлення міжнародных перавозак - 10%.
• Стаўка падатку на прыбытак замежнай арганізацыі праз прадстаўніцтва, не звязанае з дзейнасць у РФ, складае 20%.
• Дывідэнды расійскіх арганізацый - 13%. Сума падаткаў у поўным аб'ёме застаецца ў мясцовым бюджэце. Дывідэнды, атрыманыя замежнымі кампаніямі, абкладаюцца па стаўцы 15%. Сюды ж адносіцца працэнтны даход па дзяржаўных ЦБ.
• Паступлення ад расейскіх ЦБ, якія ўлічваюцца на рахунках дэпо, - 30%.
• Прыбытак Банка Расіі - 0%.
• Прыбытак сельскагаспадарчых таваравытворцаў - 0%.
• Прыбытак арганізацый, якія займаюцца медыцынскай, адукацыйнай дзейнасцю - 0%.
• Даход ад аперацыі, звязаны з рэалізацыяй долі статутнага капіталу - 0%.
• Паступлення ад работ, якія ажыццяўляюцца дзеля ўкараняльнага эканамічнай зоне, турысцка-рэкрэацыйнай зоне пры ўмове вядзення раздзельнага ўліку паступленняў і выдаткаў - 0%.
• Даходы рэгіянальнага інвестыцыйнага праекта пры ўмове, што яны не перавышаюць 90% усіх паступленняў - 0%.

справаздачнасць

Па завяршэнні кожнага падатковага перыяду арганізацыя павінна прадастаўляць у ФНС дэкларацыю. Форма справаздачы і правілаў яго складання зацверджаны Загадам ФНС N ММВ-7-3 / 600. Дэкларацыя падаецца ў інспекцыю па месцы знаходжання прадпрыемства або яго падраздзялення. Справаздача здаецца ў папяровым выглядзе. Электронную дэкларацыю могуць падаваць найбуйнейшыя падаткаплацельшчыкі, а таксама арганізацыі, у якіх сярэдняя колькасць супрацоўнікаў за папярэднi год склала больш за 100 чалавек.

Змены падаткаабкладання 2017 года

Сума рэзерву пад сумнеўную запазычанасць павінна быць менш за 10% выручкі за папярэдні або справаздачны перыяд. Сумніўны абавязак - гэта запазычанасць, якая перавышае памер сустрэчнага абавязацельствы. Калі ў арганізацыі лічыцца дэбіторская і крэдыторская запазычанасць перад адным контрагентам, то на сумніўныя даўгі можна спісаць толькі суму, якая перавышае крэдыторскую запазычанасць.

Памер пераноснага стратаў абмежаваны. З 2017/01/01 г. па 2020/12/31 г. нельга змяншаць страты мінулых перыядаў больш чым на 50%. Гэта змяненне не закранае базу, да якой прымяняюцца падатковыя льготы. Змены датычацца страт, якія былі панесены пасля 01.01.2007 года.

З 2017 года знята абмежаванне на перанос сум страт, панесеных пасля 01.01.2007 года. Перанос зараз можна ажыццяўляць на ўсе наступныя гады. Змены, якія тычацца карэкціроўкі сум падаткаў, якiя пералiчваюцца ў дзяржаўны і мясцовы бюджэты, варта адлюстроўваць у дэкларацыі і плацёжках. У гэтых дакументах неабходна дакладна адлюстроўваць, якія сумы выплачваюцца па стаўцы 3%, а якія - па стаўцы 17%.

Прычын прызнання запазычанасці консолидируемой стала больш. Напрыклад, маецца дзве Узаемазалежныя замежныя арганізацыі (адна з арганізацый з'яўляецца заснавальнікам другой). Перад адной з іх у расейскага прадпрыемства паўстала даўгавое абавязацельства. У такім выпадку запазычанасць прызнаецца консолидируемой. І не мае значэнне, якой доляй капіталу валодае замежная кампанія-ліхвяр. Цяпер консолидируемая запазычанасць вызначаецца па памеры ўсіх абавязацельстваў падаткаплацельшчыка.

Калі за справаздачны перыяд каэфіцыент капіталізацыі змяніўся, то можа паўстаць пытанне аб карэкціроўцы базы падатку. З 2017 года выдаткі па кантраляванай запазычанасці ня трэба пералічваць. Як ужо гаварылася раней, у суму выдаткаў можна ўключаць выдаткі, панесеныя на ацэнку ўзроўню кваліфікацыі супрацоўнікаў. Каб стымуляваць правядзенне такіх праверак, будуць распрацоўвацца палажэнні аб уліку кошту ацэнкі. Ўлічыць выдаткі прадпрыемства зможа, калі адзнака праводзілася на падставе дагавора аб прадастаўленні паслуг, і з падыспытным заключаны працоўны дагавор.

Зменены парадак налічэння пені па падатку, а сума штрафных санкцый павялічана. Змены датычацца пратэрміновак, якія ўзнікнуць пасля 2017/10/01 года. Калі пратэрмінаваў тэрмін выплаты падатку больш чым на 30 дзён, то суму пені прыйдзецца разлічваць па такім алгарытме:

• 1/300 стаўкі ЦБ, якая дзейнічае з 1 па 30 дні пратэрміноўкі;
• 1/150 стаўкі ЦБ, якая дзейнічае з 31 дня пратэрміноўкі.

У выпадку пагашэння ўсіх нядоімак да 2017/10/01 года колькасць дзён пратэрміноўкі значэння не мае.