Метад падатковага права і яго характарыстыка

Падатковае права - найважнейшая галіна юрыспрудэнцыі з пункту гледжання даследавання сферы падатковых праваадносін, падрыхтоўкі кадраў для яе, а таксама рэалізацыі прыярытэтаў дзяржавы ў галіне рэгулявання гэтых камунікацый. У чым заключаюцца асаблівасці прадмета і метаду дадзенай галіны? Якія ёсць нюансы ў трактоўках дадзеных тэрмінаў?

Што ўяўляе сабой падатковае права?

Перш чым разглядаць метад падатковага правы, разгледзім тое, што ўяўляе сабой дадзеная юрыдычная галіну. Адпаведны тэрмін можа разумецца ў 3 розных кантэкстах:

- як вучэбная дысцыпліна;

- як галіна навукі;

- як раздзел нацыянальнага права.

Усе названыя інтэрпрэтацыі паняцця "падатковае права» звязаныя паміж сабой. Так, адпаведныя вучэбная дысцыпліна і галіна навукі вывучаюць, перш за ўсё, адзначаны раздзел нацыянальнага права. У сваю чаргу, выданне рэгулюе заканадаўства, а таксама правапрымяняльная практыка шмат у чым залежаць ад кваліфікацыі юрыстаў, у значнай ступені набываемай ў навучальных установах, а таксама ўзроўню навуковай прапрацаванасць тых ці іншых праблем, якія маюць дачыненне да падатковага праву.

Прадмет падатковага правы

Можна адзначыць, што для ўсіх 3 інтэрпрэтацый адпаведнага тэрміна характэрны агульны прадмет: сукупнасць праваадносін, якія фармуюцца з удзелам дзяржаўных органаў і падаткаплацельшчыкамі ў статусе фізічных або юрыдычных асоб. Прадметам дадзеных праваадносін могуць быць парадак ўстанаўлення, разліку, пералічэння ў бюджэт, а таксама збірання розных падаткаў, а таксама ажыццяўленне кантролю над іх выплатай і рэалізацыя мер адказнасці за парушэнні адпаведнай галіны заканадаўства.

Адпаведныя праваадносіны могуць, такім чынам:

- даследавацца на ўзроўні навуковай дысцыпліны;

- адлюстроўвацца ў навучальных матэрыялах;

- знаходзіцца ў юрысдыкцыі падатковага заканадаўства.

Дадзеныя віды камунікацый могуць ажыццяўляцца з ужываннем розных метадаў падатковага правы. Вывучым іх спецыфіку.

Сутнасць метадаў падатковага правы

Метад падатковага правы - гэта, у адпаведнасці з традыцыйным падыходам, сукупнасць юрыдычных механізмаў, якія дазваляюць тым ці іншым суб'ектам ў той ці іншай ступені паўплываць на прадмет падатковага правы. Напрыклад, прадстаўнікамі навукі - вывучыць праваадносіны, выкладчыкам - інтэрпрэтаваць іх у рамках вучэбнай дысцыпліны, заканадаўцу - адлюстраваць у нарматыўных актах.

Вывучым тое, як можа разумецца метад, пра які ідзе гаворка, у кантэксце яго разгляду як раздзела нацыянальнага права.

Метад у кантэксце нацыянальнага права

У адпаведным кантэксце метад падатковага правы звычайна характарызуецца як падыход заканадаўца да рэгулявання розных праваадносін у галіне падаткаў і збораў. Ён можа быць:

- публічна-прававых;

- грамадзянскай.

У першым выпадку заканадавец прымяняе ўстаноўленыя дзеючымі нарматыўнымі актамі механізмы прымусу тых ці іншых асоб да выканання прадпісанняў аб выплаце падаткаў. Задзейнічаецца, такім чынам, імператыўны метад рэгулявання праваадносін. У другім дзеянні заканадаўца зводзяцца, галоўным чынам, да рэкамендацый і ўзгаднення. Фактычна, рэалізуецца диспозитивный метад у падатковым праве, па якім тыя ці іншыя суб'екты праваадносін маюць магчымасць выбіраць спосаб паводзінаў у тых ці іншых камунікацыях.

Разгледзім ключавыя прыкметы, якія характарызуюць метад у падатковым праве.

Прыкметы метаду падатковага правы

Перш за ўсё, ён мае публічна-прававы характар. Падатковыя абавязацельствы грамадзян і арганізацый рэгламентуюцца на ўзроўні федэральнага, рэгіянальнага і муніцыпальнага заканадаўства, якое ў частцы рэгламентацыі асноўных камунікацый носіць нарматыўны характар. Гэта вытлумачальна, перш за ўсё, тым, што збор падаткаў - працэдура, якая з'яўляецца ключавой з пункту гледжання фарміравання дзяржаўнага бюджэту, матэрыяльнага забеспячэння асноўных інстытутаў дзяржавы. Дадзеная асаблівасць разумення сутнасці адпаведных плацяжоў прадвызначае ўзнікненне прыярытэту грамадзкіх інтарэсаў над прыватнымі. Абавязацельствы па выплаце падаткаў, такім чынам, ўскладаюцца ў роўнай ступені на ўсіх грамадзян, а льготы па іх вызначаюцца ў нарматыўным парадку для асоб з аднолькавым статусам.

Выбар метаду падатковага правы

Канкрэтны метад падатковага правы мае значэнне з пункту гледжання выбару дзяржавай найбольш эфектыўных механізмаў забеспячэння выканання грамадзянамі сваіх абавязацельстваў па пералічэнню тых ці іншых плацяжоў у бюджэт. У дадзеным выпадку прыярытэтным можа быць прымяненне менавіта тых падыходаў, якія можна ахарактарызаваць як імператыўныя, якія прадугледжваюць выданне кампетэнтнымі органамі ўлады прадпісанняў для падаткаплацельшчыкаў, абавязковых да выканання.

Суадносіны ўладных і диспозитивных механізмаў

Разам з тым, павышэнне эфектыўнасці кіравання праваадносінамі ў сферы выплаты падаткаў у бюджэт можа патрабаваць задзейнічання дзяржавай таксама грамадзянскіх механізмаў. Даследаванне ступені іх уплыву можа ўключацца ў склад праблемы метаду падатковага правы, актуальнай як для сферы практычнага заканатворчасці, так, у прыватнасці, і для вобласці навуковых даследаванняў.

Тое, якім чынам павінны суадносіцца диспозитивные і імператыўныя падыходы, вызначаецца з улікам шматлікіх фактараў, якія часта выяўляюцца толькі па факце ўкаранення і прымянення прававых нормаў. Яны могуць насіць сацыяльна-эканамічны, істытуцыянальны характар, прадвызначаюць ўнутранымі працэсамі ці ж, да прыкладу, знешнепалітычнымі.

Прыярытэт імператыўнага метаду

Але, так ці інакш, у расійскай прававой сістэме склалася сітуацыя, пры якой большы прыярытэт атрымліваюць ўсё ж імператыўныя метады падатковага правы. Той ці іншы суб'ект праваадносін атрымлівае, такім чынам публічныя ці персанальныя - але ў парадку, устаноўленым нарматыўнымі актамі, загады датычна сваіх дзеянняў у кантэксце выканання абавязацельстваў па выплаце падаткаў і збораў у бюджэт.

Значэнне диспозитивного метаду

Пры неабходнасці заканадавец прымяняе розныя метады тлумачэння нормаў падатковага правы, замацоўвае іх у рэкамендацыях і дакументах тлумачальнага характару, калі нормы права ў тых ці іншых палажэннях заканадаўства - диспозитивны. У асобных выпадках дадзены падыход можа быць нават больш эфектыўным, чым імператыўнае рэгуляванне. Як правіла, ён практыкуецца, калі той ці іншы выгляд камунікацый складана рэгламентаваць на ўзроўні федэральных нарматыўных актаў.

У гэтым выпадку кампетэнтныя органы - часцей за ўсё Федэральная падатковая служба, прымяняе пэўныя сродкі і метады тлумачэння нормаў падатковага правы, пасля чаго замацоўвае вынікі праведзенай работы ў лістах і іншых прававых актах, якія публікуюцца ва ўстаноўленым парадку. У многіх выпадках ўтрыманне менавіта такіх дакументаў разглядаецца падаткаплацельшчыкамі ў першую чаргу, у той час як прадпісанні федэральных нарматыўных актаў не прымяняюцца дэ-факта ў якасці якія рэгулююць, хоць яны маюць большую юрыдычную сілу.

Диспозитивные нормы ў федэральнай заканадаўстве

Значыць, у расійскім заканадаўстве федэральныя нарматывы, якія диспозитивны па сваёй прававой прыродзе. Напрыклад, гэта становішча Падатковага кодэкса ў частцы выбару сістэмы падаткаабкладання прадпрымальнікамі. Пры ўмове, што дзейнасць засноўваюцца імі фірмаў па абаротах і колькасці штату адпавядае вызначаным крытэрам, яны могуць, у прыватнасці, працаваць па спрошчанай сістэме і плаціць, такім чынам, істотна меншы аб'ём падаткаў, чым у выпадку з працай па агульным метадзе падаткаабкладання.

У сваю чаргу, пры вызначэнні парадку вылічэння сум канкрэтных плацяжоў у бюджэт метадамі падатковага правы выступаюць як раз ткі імператыўныя механізмы: адпаведныя нормы права загадваюць тое, якім чынам усталёўваецца падатковая база, стаўка, падатковы перыяд і іншыя ўмовы пералічэння плацяжоў у бюджэт дзяржавы.

У агульным выпадку рэгуляванне праваадносін у сферы падаткаў і збораў рэгулюецца на ўзроўні федэральнага заканадаўства Расіі. Але магчымыя варыянты, пры якіх метад падатковага права і яго характарыстыка будуць вызначацца зыходзячы з нормаў рэгіянальных крыніц права. Разгледзім дадзены нюанс падрабязней.

Метады падатковага правы ў рамках прымянення рэгіянальнага заканадаўства

Сапраўды, асноўны аб'ём нормаў, якія рэгламентуюць парадак выканання грамадзянамі і арганізацыямі абавязацельстваў у частцы выплаты падаткаў і збораў устанаўліваецца на ўзроўні федэральных прававых актаў - перш за ўсё, Падатковага кодэкса РФ. Але ў шэрагу выпадкаў палажэнні НК РФ павінны дапаўняцца нормамі, якія прымаюцца ўладамі расійскіх рэгіёнаў.

Напрыклад, дадзеная асаблівасць характарызуе рэгуляванне выплаты падатку на маёмасць фізічных асоб, прадстаўленага нерухомасцю. Парадак вылічэння адпаведнага плацяжу ў часткі асноўных яго кампанентаў вызначаецца на ўзроўні НК РФ. Але шэраг ключавых элементаў падатку на маёмасць вызначаецца з улікам рэгіянальных нормаў права. Так, да пэўнага моманту менавіта улады суб'екта РФ вызначаюць, ці будзе вылічацца адпаведны плацёж на аснове Інвентарызацыйныя ці ж кадастравага кошту нерухомасці. У сваю чаргу, па-за залежнасці ад таго, які пэўна варыянт выберуць рэгіянальныя ўлады, імі ж устанаўліваюцца стаўкі па разглядаемага падатку - але ў межах тых значэнняў, што ўстаноўлены ў НК РФ.

Суадносіны рэгіянальнага і федэральнага заканадаўства пры выбары метаду падатковага правы

Такім чынам, з пункту гледжання дзеянні рэгіянальных крыніц нормаў метад падатковага правы будзе такім жа імператыўнае, як калі б ўжывалася федэральны заканадаўства: падаткаплацельшчыкі, зарэгістраваныя ў адпаведным рэгіёне, будуць абавязаны прытрымлівацца зацверджаным у суб'екце РФ палажэнням заканадаўства. У сваю чаргу, з пункту гледжання НК РФ нормы, якія вызначаюць, па-першае, схему налічэння падатку на маёмасць, а па-другое, стаўку для яго, могуць быць ужытыя толькі ў тым выпадку, калі канкрэтныя палажэнні крыніц права, якія ўстанаўліваюць дадзеныя элементы плацяжу , не прынятыя рэгіянальным заканадаўцам.

Вызначыць тое, ці з'яўляецца канкрэтны метад падатковага правы фактычна імператыўнага на федэральнай узроўні ў шэрагу выпадкаў магчыма толькі пры выяўленні заканамернасцяў суаднясення адпаведных норм права з тымі, што прынятыя на рэгіянальным узроўні. Так, з пункту гледжання НК РФ некаторыя нормы прымаюцца толькі ў тым выпадку, калі якія рэгулююць тую ж сферу адносін палажэнні не прынятыя ўладамі суб'ектаў РФ. У сваю чаргу, рэгіянальнае заканадаўства ў дадзеным выпадку можа разглядацца як крыніца раўназначных федэральным ўладных нормаў, нягледзячы на тое што яго юрыдычная сіла - ніжэй, чым у Падатковага кодэкса.

Нарматыўнасць прававых актаў у падатковым праве

Карысна будзе вывучыць яшчэ адзін аспект прымянення метаду ў падатковым праве: нарматыўнасць палажэнняў актаў, якія выдаюцца органамі ўлады. Метад падатковага правы звычайна характарызуецца як спосаб рэгулявання праваадносін з дапамогай як раз ткі нарматыўных крыніц, прадстаўленых федэральнымі або рэгіянальнымі законамі, у шэрагу выпадкаў - падзаконнымі крыніцамі.

У сваю чаргу, у многіх выпадках адпаведны метад можа быць прадстаўлены і ненарматыўнымі крыніцамі. Яны таксама выдаюцца органамі ўлады, аднак, іх дзеянне накіравана на пэўнае кола асоб або нават канкрэтнага грамадзяніна небудзь арганізацыю. Напрыклад, такой крыніцай можа быць прадпісанне аб выплаце падатку, які не быў пералічаны тым ці іншым асобай своечасова, з прычыны чаго ўтварылася нядоімка. Аднак, любое прадпісанне адпаведнага тыпу - няхай сабе гэта 1 па ліку, 2 ці 3 (падатковае права, прадмет, метад, месца, крыніцы яго могуць, такім чынам, вызначацца на ўзроўні ненарматыўных актаў), павінна грунтавацца на палажэннях, у сваю чаргу, нарматыўных прававых актаў. Гэта значыць, быць законным і абгрунтаваным.

Такім чынам, абодва механізму кіравання праваадносінамі ў сферы падаткаў і збораў - нарматыўны і ненарматыўны, таксама цесна звязаныя паміж сабой.

рэзюмэ

Такім чынам, мы вывучылі тое, у чым заключаецца спецыфіка прадмета і метаду падатковага правы. Перш за ўсё, мае значэнне тое, у якім кантэксце яны разглядаюцца - навуковым, навучальным ці ж інстытуцыйна-прававым. Што тычыцца прадмета падатковага правы, то ён захоўвае сваю цэласнасць ва ўсіх 3 кантэкстах.

У сваю чаргу, метад адпаведнай галіны права будзе адрознівацца ў залежнасці ад таго, кім ён ужываецца - даследчыкам, выкладчыкам ці ж заканадаўцам. Яго выкарыстанне будзе вызначаць парадак дзеянняў таго ці іншага суб'екта камунікацый. Напрыклад, калі гэта заканадавец, то ў адпаведнасці з абраным метадам падатковага правы - імператыўны або диспозитивным, будуць фармавацца палажэнні нарматыўных актаў, якія выдаюцца органамі ўлады ў мэтах рэгулявання праваадносiнаў у сферы выплаты падаткаў і збораў.