Рэзерв па сумніўных даўгах: праводкі. Фарміраванне рэзерву па сумніўных даўгах

Актывы і абавязацельствы арганізацыі павінны карэкціравацца з улікам ацэначных значэнняў. У дэбіторскай запазычанасці такім паказчыкам з'яўляецца рэзерв сумніўных даўгоў - у балансе сума ДЗ паказваецца за вылікам створаных назапашванняў. Гэта дазваляе пазбегнуць завышэння актываў. З 2011 года фарміраванне рэзерву па сумніўных даўгах - абавязак арганізацыі (паводле п. 70 ПБУ РФ № 34н). Хоць у НК РФ дадзеная аперацыя прапісана як права кампаній. Але калі ўлічыць, што гэтая сума павінна ўключацца ў падатковыя выдаткі, то многія прадпрыемствы карыстаюцца правам ствараць рэзервы. Пра тое, як гэта правільна ажыццявіць, якія праводкі павінны быць сфармаваныя і як дадзеная аперацыя адлюстроўваецца ў «Бухгалтэрыя 1С», вы даведаецеся з гэтага артыкула.

Рэзервы ў БУ

"Бухгалтарскія» і «падатковыя» назапашаныя сумы па сумніўных і безнадзейнай даўгах моцна адрозніваюцца, таму і фарміраваць іх трэба асобна для розных мэтаў. У БУ парадак разліку прадпрыемства ўсталёўвае самастойна. У ПБУ РФ паказана, што сума сродкаў павінна разлічвацца адным з наступных метадаў:

- асобна для кожнага доўгу прадпрыемства вызначае суму ДЗ, якая не будзе вернутая і ўключае яе ў рэзерв;

- на аснове інфармацыі з мінулых перыядаў: разлічваецца удзельная вага неаплачанай сумы за некалькі папярэдніх гадоў;

- па кожнай суме прапарцыйна тэрміну пратэрміноўкі. Аналагічны спосаб ужываецца ў НУ.

Сумніўнымі не зьяўляюцца:

• ДЗ па абавязацельствах пастаўшчыкоў, якія атрымалі перадаплату, а таксама па недапастаўленых таварах у тэрміны, названыя ў дагаворы.
• Доўг па штрафах за не выкананне ўмоў дагавора.
• Доўг па дагаворах пазыкі і пераўступцы правы патрабаванні.

пацвярджэнне выбару

Абраны варыянт трэба зацвердзіць у ўліковага палітыцы прадпрыемства. Калі кіраўніцтва вырашыла выкарыстоўваць метад экспертнай ацэнкі, то варта выразна прапісаць крытэрыі аднясення запазычанасці ў рэзервы. На прапарцыйным метадзе трэба ўсталяваць працэнтныя значэння. Пры выбары варыянту фарміравання рэзерву важна ўлічваць мэта яго стварэння. Чым вышэй будзе гэтая сума, тым больш паказчык чыстых актываў. Для "прыгожай" справаздачнасці ён павінен быць мінімальным. Так і заканадаўчыя патрабаванні будуць выкананыя, і інвестары не пацерпяць. У БУ стварэньне рэзерву па сумніўных даўгах адлюстроўваецца па СЧ. 63, аналітычныя дадзеныя прапісваюцца асобна па кожнаму даўжніку. Адлічэнні ў рэзерв адлюстроўваюцца ў «Іншых выдатках» (СЧ. 91-2).

Прыклад фарміравання рэзерву ў БУ

ТАА «Х» адгрузіў ТАА «У» тавары на 120 т. Руб. (ПДВ 18, 24 т руб.) 2013/08/12. Тэрмін адтэрміноўкі ў 10 каляндарных дзён быў парушаны. Уліковай палітыкай ТАА «Х» прадугледжана аднясенне сум да безнадзейным ў поўным аб'ёме. Кіраўніцтва прыняло рашэнне ўключыць 100% запазычанасці ў рэзерв па сумніўных даўгах. Праводкі ў такім выпадку будуць выглядаць наступным чынам:

дата	ДТ	КР	Сума, т. Руб.	аперацыя
31.08.13	91-2	63 / ТАА «У»	120	сфарміраваны рэзерв

Карэкціроўка. 15.10.13 пакупнік вырашыў аплаціць частку доўгу ў памеры 50 т. Руб. Гэтую аперацыю варта адлюстраваць у БУ па СЧ. 63 "Рэзерв па сумніўных даўгах". праводкі:

дата	ДТ	КР	Сума, т. Руб.	аперацыя
31.10.13	63 / ТАА «У»	91-1	50	Памяншэнне сумы рэзерву

На канец года ДЗ ў балансе трэба паменшыць на аб'ём сумніўных даўгоў: 120 - 50 = 70 т руб.

2. Дапушчальны, у чэрвені 2014 года ТАА «У» было ліквідавана. Паколькі раней сума іх доўгу ўключалася ў фонд, то і спісвацца яна будзе з гэтага ж рахункі 63 "Рэзерв па сумніўных даўгах". праводкі:

дата	ДТ	КР	Сума, т. Руб.	аперацыя
31.06.14	63 / ТАА «У»	62	70	Спісана безнадзейная ДЗ

3. Згодна з ПБУ РФ №34, калі да канца перыяду, наступнага пасля стварэння рэзерву, яго велічыня не была цалкам выдаткаваная, то астатак павінен быць уключаны ў финрезультаты бягучага перыяду. У рамках дадзенага прыкладу, калі астатак не будзе спісаны да 31.12.14, то ён павінен быць аднесены на іншыя затраты (СЧ. 91-1). Але паводле гэтага ж становішча, у канцы года павінен быць зноў створаны рэзерв па сумніўных даўгах. Праводкі аналагічныя вышэй разгледжаным. З прычыны неадназначнасці патрабаванняў экспэрты раяць не спісваць доўг цалкам, а карэктаваць ў той або іншы бок.

Стварэнне рэзерву па сумніўных даўгах ў НУ

Дадзены парадак разлікаў дакладна прапісаны ў арт 266 НК РФ. У ёй пазначана, што падаткаплатнік можа ствараць / праводзіць адлічэнні па любой запазычанасці. Выключэнне - працэнты па крэдытах. У гэтым жа артыкуле сказана, што стварыць рэзерв па сумніўных даўгах можна толькі па выніках інвентарызацыі ДЗ ў канцы справаздачнага перыяду. Гэтая аперацыя павінна праводзіцца не раней, чым ўзнiкла абавязацельства па выплаце падаткаў. У ўліковай палітыцы трэба адлюстраваць факт стварэння або адмовы ад фарміравання рэзерву. Зрабіць гэта неабходна да пачатку года. Ўносіць якія-небудзь змены ў бягучым перыядзе нельга.

Мэтай інвентарызацыі ў такiм выпадку з'яўляецца вызначэнне тэрмінаў пратэрміноўкі выплаты доўгу. На аснове атрыманых разлікаў прадпрыемства вызначае суму пратэрміноўкі, а затым адносіць яе да безнадзейнай (калі даўжнік быў ліквідаваны) або сумнеўнай. У першым выпадку запазычанасць павінна быць спісана за кошт створанага рэзерву, а ў другім - ўключана ў яго. Выкарыстоўваць сродкі фонду мага толькі для пакрыцця выдаткаў ад безнадзейных даўгоў.

Дадзеныя адлічэнні ставяцца да пазарэалізацыйных расходаў, памяншаючы базу для разліку падатку на прыбытак прадпрыемства (НВП), гэта значыць праводзіць такія аперацыі могуць толькі плацельшчыкі НВП. Сума адлічэнняў вызначаецца па кожнаму абавязку:

• <90 дзён пратэрміноўкі - 100%;
• 45-90 сутак - 50%;
• > 45 дзён - 0%.

Пры гэтым, калі сума доўгу цалкам ставіцца ў рэзерв, то на не павінна быць больш за 10% выручкі бягучага перыяду.

прыклад разліку

ТАА «Х» ўстанавіла фарміраванне рэзерваў у 2014 годзе. Плацяжы па НВП выплачваюцца раз у квартал, адпаведна, рэзерв карэктуецца ў гэты ж час.

1. Інвентарызацыя рэзерву па сумніўных даўгах 31.03.14 паказала, што ў чатырох даўжнікоў пратэрмінаваная ДЗ. Выручка прадпрыемства складае 3 млн руб. Сума рэзерву разлічваецца наступным чынам:

кліент	Пратэрміноўка, дн.	Сума доўгу, т. Руб.	Сума адлічэнняў, т. Руб.
1	105	200	200 (200 * 100%)
2	85	100	50 (100 * 50%)
3	50	300	150 (300 * 50%)
4	10	400	0 (400 * 0%)

Выніковая сума рэзерву: 200 + 50 + 150 = 400 т. Руб.

Падатковыя абмежаванні: 3000 * 0,1 = 300 т. Руб.

Сума сфармаванага рэзерву: 300 т. Руб.

2. Карэкціроўка. У другім квартале 3-ці даўжнік разлічыўся з пастаўшчыком, а першы ліквідаваўся. Новых сумніўных сум не з'явілася, таму гэтыя аперацыі варта адлюстраваць на рахунках балансу.

У НУ безнадзейная ДЗ спісваецца ў поўным аб'ёме. Калі яна перавышае суму назапашаную ў фондзе, то мусіць быць аднесена да пазарэалізацыйных расходаў. Такім чынам, разлік рэзерву па сумніўных даўгах у другім квартале павінен выглядаць такім чынам:

кліент	Пратэрміноўка, дн.	Сума доўгу, т. Руб.	Сума адлічэнняў, т. Руб.
2	175	100	100 (100 * 100%)
4	100	400	400 (400 * 100%)

Усяго рэзерв: 100 + 400 = 500 т. Руб.

Падатковыя абмежаванні: 6000 * 0,1 = 600 т. Руб.

Сума адлічэнняў: 500 т. Руб.

З першага квартала засталося 100 т. Руб. нявыкарыстанага рэзерву. Адпаведна, ён карэктуецца ў бок павелічэння, і 400 тыс. Павінны быць аднесены да пазарэалізацыйныя выдатках.

перанос доўгу

Згодна з арт. 266 НК РФ, поўнасцю не спісаны сума сумніўнага доўгу ў бягучым перыядзе можа быць перанесена на наступны. Ізноў створаны рэзерв павінен быць скарэкціраваны на суму астатку: калі ён менш, то розніца ставіцца да пазарэалізацыйныя даходы; калі больш - да выдаткаў.

Па выніках года карэкціроўка адбываецца наступным чынам. Калі на будучы год прынята рашэнне аб фарміраванні рэзерву, то сума пераносіцца. Калі няма, то астатак павінен быць уключаны ва пазарэалізацыйныя даходы.

Тыпавыя бухгалтарскія праводкі

ДТ	КР	гаспадарчая аперацыя
91-2 субрахунак «Іншыя выдаткі»	63	Стварэнне рэзерву.
63	60, 62, 76	Спісаныя даўгі, раней прызнаныя сумнеўнымі (па заканчэнні тэрміну іскавай даўнасці, паводле рашэння суда, пасля ліквідацыі, банкруцтвам плаціць аліменты). Сума, якая змешчана ў дадзенай праводцы, павінна быць прадубляваная на забалансавых СЧ. 007 і заставацца там на працягу бліжэйшых 5 гадоў. Калі фінансавае становішча даўжніка палепшыцца, магчыма, атрымаецца спісаць абавязак.
76	68	Паказаны ПДВ па спісанай ДЗ.
63	91-1	Аб'яднаны нявыкарыстаныя сумы рэзерваў да прыбытку бягучага перыяду, які ідзе за перыядам стварэння.
51/63	62/91	Поўнае пагашэнне запазычанасці.
91	62	Аднясенне сумы перавышае астатку на даходы. Калі рэзерв не ствараўся, то безнадзейная ды іншая запазычанасць павінна ўключацца ў выдаткі арганізацыі.
51	91	Даўжнік вяртае доўг поўнасцю або часткова. Гэтую ж суму трэба адлюстраваць па крэдыце забалансавых рахункі 007.

Розніца паміж НУ і БУ

Як было паказана вышэй, падаткаплацельшчыкі, якія вырашаюць ствараць рэзервы НУ і БУ, непазбежна сутыкнуцца ў розніцай у дадзеных. Гэта звязана з наступнымі прычынамі:

1. У памер рэзерву па сумніўных даўгах ў БУ ўключаецца толькі сума за неаплачаную рэалізаваную ГП. Запазычанасць за прададзеныя АС і іншае маёмасць не ўключаецца.

2. На рахунках БУ памер сумы сумніўнага доўгу адлюстровываюцца па рашэнні кіраўніцтва. У НК пры пратэрміноўцы больш за 90 дзён сума ў рэзерве ўлічваецца ў поўным аб'ёме.

3. У БУ нявыкарыстаны астатак павінен быць аднесены да финрезультатам арганізацыі. У НК ён можа быць перанесены на наступны перыяд (год).

Прадпрыемства павінна ствараць рэгістр-разлік і весці ў ім ўлік рэзерваў па сумніўных даўгах. Вынікі інвентарызацыі справаздачнага перыяду павінны быць пацверджаны ў адпаведным акце (№ інв-17) з дададзенымі кіраўнікамі:

- дата ўзнікнення доўгу (3 групы з НК);

- адсотак адлічэнняў (0 або 100).

Бухгалтар павінен адсочваць пераход сумніўнай запазычанасці ў безнадзейную, а рэшту сумы пераносіць або ўключаць у фінансавыя вынікі.

Адлюстраванне аперацый у "Бухгалтэрыя 1С"

Налады тыпавой канфігурацыі дазваляюць адсочваць суму пратэрмінаванай запазычанасці асобна па кожнаму кліенту. Але для гэтага трэба ўсталяваць чекбоксы. У акне "Налады параметраў ўліку» на ўкладцы «Разлікі з контрагентамі" неабходна ўказаць тэрмін, пасля якога пачнецца адлік тэрміну пратэрміноўкі. Але гэтае правіла будзе дзейнічаць, калі ва ўліковай палітыцы на ўкладцы "Разлікі з контрагентамі" устаноўлены чекбокс "Фарміраваць рэзервы ў НУ і / або БУ". Калі актываваныя абедзве галачкі, то непазбежна паўстане розніца ў лічбах. Прычыны яе з'яўлення ўжо былі паказаныя вышэй.

Калі тэрмін запазычанасці больш за 45 дзён, то падчас закрыцця месяца будзе налічаны рэзерв у аб'ёме 50% ад выніковай сумы па ДТ 62 і ДТ 76.06. Калі тэрмін больш за 90 дзён, то - 100%. Для пратэрміноўкі ў замежнай валюце суму рэзерву прыйдзецца фармаваць ўручную. Праверыць правільнасць разлікаў у базе можна ў аднайменнай даведцы.

Далей разгледзім тыпавыя бухгалтарскія праводкі, якія фармуюцца ў базе.

• Калі кліент выкарыстаў старую канфігурацыю, у якім аналітыка не вялася па кожным з дакументам адгрузкі, то пасля абнаўлення канфігурацыі трэба стварыць новы ўліковы палітыку, размеркаваць агульную суму рэзерву па дакументах адгрузак з дапамогай "Аперацыя (БУ і НУ)".
• Да й 91.02 КТ 63 - праводка ствараецца аўтаматычна ў апошні дзень месяца.
• Рэзерв фарміруецца па кожнаму кліенту. Праграма аналізуе сальда паводле ДТ 62 і 76.06. Калі ў кліента па адной дамове лічыцца аванс, а па-іншаму запазычанасць больш за 45 дзён, то рэзерв ўсё роўна будзе налічаны. А калі гэтая сума будзе адрознівацца ад НУ, то аўтаматычна будзе ўлічаная розніца.
• Да й 63 КТ 91.01 - праводка аднаўлення рэзерву, якая фарміруецца аўтаматычна ў канцы месяца. Сума памяншаецца, калі кліент аплаціў тавар.
• Да й 63 КТ 91.01; - перанос запазычанасці.
• Да й 63 КТ 62 (76.06) - спісанне ДЗ. Гэтая праводка фармуецца дакументам «Карэкціроўка доўгу» з выглядам «Спісанне». Варта паказаць "Рэзерв па сумніўных даўгах" кошт 63 і паказаць субконто.

Калі прадпрыемства вядзе ўлік у НУ і БУ, то неабходна асобна змяняць сумы. Для гэтага ў дакуменце «Карэкціроўка абавязку» трэба актываваць чекбокс «Ручная карэкціроўка». Затым у праводцы Да й 63 КТ 62.01 пазначыць суму рэзерву, а рэшту аднесці ў пастаянныя і часовыя розніцы. Праграма правільна разлічвае НВП, калі выконваецца наступнае ўмова: БУ = НУ + ПР + ВР.

Рэшту доўгу, ня пакрытага рэзервам ў НУ, павінен ставіцца на СЧ. 91.02 «Спісанне ДЗ (КЗ)". Гэта значыць па Дэбет і крэдыце ўзнікае адмоўная пастаянная і часовая розніцы.

Сума спісанага доўгу, па якім прайшло ўжо больш за тры гады, павінна яшчэ 5 гадоў лічыцца на забалансавых рахунку 007. Але калі на працягу гэтага часу кліент вярнуў хоць бы частка грошай, то гэтая аперацыя адлюстроўваецца наступнай праводкай: Да й 50 (51) КТ 91.02. Калі грошы так і не вярнуліся, то рахунак закрываецца «Апэрацыяй БУ (НУ)" на ўсю суму.

рэзюмэ

Прадпрыемства па заканчэнні справаздачнага перыяду павінна ствараць рэзервы па сумніўных даўгах, то ёсць па тых сумах, вяртанне якіх малаверагодны. Спосабы разліку такіх сум ў НУ і БУ адрозніваюцца. Калі кіраўніцтва вырашае адлюстроўваць сумы не толькі ў справаздачных дакументах, але і ва ўліковай палітыцы, то карэкціроўкі прыйдзецца праводзіць у базе ўручную. Важна разумець, з якой мэтай фармуецца гэты рэзерв. Чым вышэй сума сумніўных абавязкаў, тым больш паказчык чыстых актываў. Для «прыгожай» справаздачнасці, якая падаецца ў банк, гэта не заўсёды добра.