Як стварыць рэзерв на аплату адпачынку. Фарміраванне рэзерву на аплату адпачынку

Пасля заканчэння кожнага падатковага перыяду прадпрыемства падрыхтоўваюць гадавую дэкларацыю па падатку на прыбытак. Па артыкуле 289 (з пунктам 4) НК яе прадастаўленне ажыццяўляецца не пазней за 28 сакавіка. Разлічваючы абкладалася базу, неабходна ўлічыць шэраг момантаў. У ліку іх - абавязковая інвентарызацыя па рэзервах, якія былі сфармаваныя на працягу года. Яна праводзіцца на 31 снежня. Мэтай дадзенай працэдуры выступае выяўленне нявыкарыстаных сум або перарасходу, а таксама карэкціроўка абкладаемага базы. Разгледзім далей, як ажыццяўляецца ўлік рэзерву на аплату адпачынкаў.

Агульныя звесткі

У арт. 324.1, п. 1 НК змяшчаецца палажэнне, якое прадпісвае падаткаплацельшчыкам, якія плануюць ажыццяўляць разлік рэзерву на аплату адпачынкаў, адлюстраваць у дакументацыі прыняты імі спосаб вылічэння, а таксама гранічную суму і штомесячны працэнт паступленняў па дадзеным артыкуле. Для гэтай мэты складаецца спецыяльная каштарыс. У ёй адлюстроўваецца разлік штомесячных сум ў рэзерве ў адпаведнасці з дадзенымі аб меркаваных выдатках у год. Складанне каштарысу ажыццяўляецца з уключэннем памеру страхавых узносаў, што выплачваюцца з выдаткаў. Працэнт паступленняў у рэзерв на аплату адпачынку вызначаецца ў выглядзе адносіны прадугледжаных гадавых выдаткаў на іх да меркаванай гадавы суме на з / п супрацоўнікам.

важныя моманты

Згодна з арт. 324.1, п. 2 НК, налічэнне рэзерву на аплату адпачынкаў ставіцца да старонак па расходах з / п адпаведных катэгорый супрацоўнікаў. Кіруючыся нормай, палажэннямі, якія ўтрымліваюцца ў арт. 318, п. 1, Мінфін зрабіў выснову, што падаткаплатнікі маюць права самастойна вызначаць выгляд выдаткаў, да якіх адносяцца дадзеныя выдаткі. Яны могуць быць ўскоснымі альбо прамымі і ставіцца як да работнікаў, прыцягнутым да вытворчага працэсу, так і да ажыццяўляюць iншую дзейнасць на прадпрыемстве, не звязаную з выпускам прадукцыі. Свой выбар, тым не менш, падаткаплацельшчык абавязаны замацаваць у дакументацыі. Дапускаецца таксама працэнтны разлік рэзерву на аплату адпачынкаў па кожнаму структурнаму падраздзяленню. Пры гэтым артыкул дадзеных выдаткаў складаецца па прадпрыемству ў цэлым.

Ствараем рэзерв на аплату адпачынкаў

Па палажэннях, якія змяшчаюцца ў абз. 2, пункта 1, арт. 324.1 НК можна скласці наступную формулу:

% = (Отпускплан + СВотпуск) / (ОТплан + СВОТ) × 100%, у якой;

• СВотпуск, СВОТ - памер страхавых плацяжоў, налічаных на адпаведныя сумы.
• ОТплан - меркаваная сума (гадавая) на з / п супрацоўнікаў.
• Отпускплан - прадугледжаныя выдаткі на аплату адпачынкаў.

Пасля вызначэння адсотка яго неабходна кожны месяц памнажаць на суму па фактычных расходах па з / п (уключаючы страхавы ўзнос). Вынік, які будзе атрыманы, ўключаецца ў ўлік рэзерву на аплату адпачынкаў па арт. 255, п. 24 НК. Пры гэтым неабходна сачыць за тым, каб назапашаная сума не перавышала лімітавую велічыню, устаноўленую ў дакументацыі.

прыклад

Разгледзім фарміраванне рэзерву на аплату адпачынкаў для прадпрыемства, які займаецца вырабам з некаштоўных матэрыялаў ювелірных вырабаў. У снежні было вырашана скласці каштарыс маючых адбыцца расходаў на 2013-ы год. Для мэт падаткаабкладання ў уліковай дакументацыі было замацавана адпаведнае становішча. Разам з гэтым была вызначана лімітавая велічыня сум паступленняў і штомесячны працэнт. Прадпрыемства запланавала на 2013 год наступныя выдаткі:

• На з / п - 1 мільёна рублёў.
• Рэзерв на аплату адпачынку - 264 тыс. Руб.

На 2013 год стаўкі страхавых сум з фонду з / п былі:

• 5.1% - у ФФОМС.
• 22% - у ПФР.
• 2.9% - у ФСС.

Від дзейнасці, якую ажыццяўляе прадпрыемства, адносіцца да 9 класа профриска (код ОКВЭД 36.61). Гэта азначае, што стаўка па страхавых узносах - 1%. Агульны тарыф - 31% (22 + 5.1 + 2.9 + 1). Далей правядзём налічэнне рэзерву на аплату адпачынкаў:

Прадугледжаная сума на год складзе:

264 000 р. + 264 000 р. × 31% = 345 840 р.

У дакументацыі адлюстравана, што лімітавая велічыня расходаў - 345 840. Прадугледжаны гадавы фонд з / п, уключаючы страхавыя плацяжы:

3 000 000 р. + 3 000 000 р. × 31% = 3 930 000 р.

Адсотак адлічэнняў па кожным месяцы:

345 840 р. / 3 930 000 р. × 100% = 8.8%

У адпаведнасці з атрыманымі дадзенымі складаецца каштарыс

выкарыстанне назапашванняў

Рэзерв на будучую аплату адпачынкаў, згодна з арт. 255, п. 24 НК, будзе ўключацца ў склад выдаткаў на з / п. Пры гэтым не будзе мець значэння памер фактычна прызначаных плацяжоў. Як вышэй было сказана, таксама ўключаюцца ў рэзерв на аплату адпачынку адпаведныя страхавыя сумы. Гэта азначае, што дадзеныя ўзносы не адносяцца да іншых затрат, як, да прыкладу, страхоўка, прызначаная па з / п. Неабходна мець на ўвазе, што рэзерв дапускаецца выкарыстоўваць толькі пры аплаце дадатковага і асноўнага водпуску.

Кампенсацыю за нявыкарыстаны перыяд варта адразу адносіць да выдаткаў па з / п. Гэта палажэнне зафіксавана ў арт. 255, пункце 8 НК. На дадзенае прадпісанне таксама паказвае ліст Мінфіна. Тут варта адзначыць, што гаворка, у прыватнасці, вядзецца пра кампенсацыю пры звальненні. Але ў арт. 255 гаворыцца аб дапаможніках за нявыкарыстаныя перыяды, згодна з ТК РФ.

Інвентарызацыя рэзерву на аплату адпачынкаў

Паколькі на працягу года падаткаплацельшчыкі зыходзяць з меркаваных, а не фактычных выдаткаў на адпачынак супрацоўнікам, да канца перыяду можа скласціся некалькі праблемная сітуацыя. У прыватнасці, сума, сапраўды пералічаная супрацоўнікам у кошт адпачынкаў можа перавысіць памер рэзерву. Пры гэтым яго велічыня, якая аднесена на расходы, больш, чым фактычныя выдаткі арганізацыі. У гэтай сувязі цалкам натуральна, што падаткаплацельшчыкам павінна быць праведзена інвентарызацыя рэзерву на аплату адпачынкаў. Дадзенае прадпісанне ўстаноўлена ў арт. 324.1 НК (п. 3, абзац 1). Вынікі праведзенай працэдуры неабходна аформіць адпаведным чынам. У прыватнасці, складаецца акт альбо бухгалтарская даведка (у адвольным выглядзе). Адлюстраванне атрыманых вынікаў будзе залежаць ад таго, ці плануе прадпрыемства ў наступным перыядзе працягваць складаць запас меркаваных выдаткаў.

Выключэнне запасу з будучых расходаў

Па арт. 324.1, п. 3, абз. 3, у выпадку, калі ў прадпрыемства недастаткова сродкаў у фактычна налічанай рэзерве, які пацверджаны Інвентарызацыяй на канец перыяду, падаткаплацельшчык павінен па дадзеных на 31 снежня таго года, у які ён быў складзены, ўключыць ў затраты фактычныя сумы на аплату адпачынкаў. Адпаведна, дадаюцца і страхавыя ўзносы, па якіх не быў складзены ўказаны запас раней. Калі, плануючы наступны перыяд, прадпрыемства палічыць, што рэзерв на аплату адпачынку немэтазгодны, то сума астатку, якая выяўленая пры праверцы на 31 снежня, ставіцца на артыкул пазарэалізацыйных даходаў у бягучым перыядзе.

Ўключэнне запасу ў план на наступны год

Калі ўліковая палітыка кампаніі застаецца нязменнай датычна рэзерву, то па завяршэнні падатковага перыяду можа быць выяўлены рэшту недавыкарыстаны сродкаў. У адпаведнасці з пунктам 4 названай вышэй артыкула НК, запас будучых выдаткаў ўдакладняецца, зыходзячы з:

1. Мэты дзён нявыкарыстанага перыяду работнікамі.
2. Сярэднядзённы велічыні выдаткаў на з / п супрацоўнікам.
3. Абавязковых страхавых узносаў.

Калі па выніках зверкі памер разлічанага рэзерву па нявыкарыстаны водпуск больш фактычнага астатку рэзерву да канца года, сума перавышэння павінна ўключацца ў выдаткі на з / п. іншымі словамі, калі АЛЕ> ОНР, то розніца роўная выдатках на аплату працы. Калі па выніках зверкі сума апынецца менш, то яе варта ўключыць ць пазарэалізацыйныя даходы.

Недахоп сродкаў запасу: прыклад

Сума адлічэнняў для рэзерву аплаты адпачынкаў складае 345 840 р. На працягу 2013 года супрацоўнікі было выдадзена 310 000 р. Ўзносы па страхоўцы склалі:

310 000 х 31% = 96 100 р.

У ходзе зверкі ў канцы гады было выяўлена, што фактычная налічаная сума (у тым ліку ўзносы) больш велічыні рэзерву на 60 260. Утойваем чынам, сродкаў недастаткова. У гэтай сувязі сума перавышэння павінна ўключацца ў выдаткі на з / п.

Велічыня запасу больш фактычна выдадзеных сродкаў: прыклад

Сума для рэзерву на выдаткі для выплаты адпускных - 345 840 р. На працягу года супрацоўнікам было выдадзена 250 тыс. Р. Страхоўка склала 77 500 р. (250 тыс. Х 31%). Да канца года ў ходзе інвентарызацыі выяўлена, што сума рэзерву больш фактычна выдадзеных адпускных (разам са страхоўкамі) на 18 340 р. Перавышэнне падлягае аднясенню да пазарэалізацыйныя даходы.

нявыкарыстаныя дні

Іх неабходна вызначаць толькі па стане на апошняе чысло каляндарнага года. Ўдакладненне запасу будучых расходаў па аплаце водпускаў на працягу падатковага перыяду не ажыццяўляецца. У ходзе зверкі часцяком на практыцы ўзнікае пытанне аб тым, як варта лічыць нявыкарыстаныя дні. Існуе два варыянты. Па першым варта ўлічыць меркаванае лік дзён за год. Яно супастаўляецца з колькасцю фактычна узятых. Па другім варыянце трэба ўлічыць усе дні, якія не былі выкарыстаныя на 31 снежня, у ліку якіх і дні за папярэднія гады. Мінфін схіляецца да ўжывання першага варыянту. У арбітражнай жа практыцы маюць месца выпадкі выкарыстання другога падыходу.

баланс

У падатковым ўліку складанне рэзерву на расходы па адпачынкаў выступае ў якасці права падаткаплацельшчыка, а ў бухуліку - абавязкі. Варта, аднак, адзначыць, што прамога ўказанні аб гэтым у нарматыўных дакументах няма. Тым не менш, аналізуючы ПБУ 8/2010, аплата штогадовага адпачынку супрацоўнікам лічаць ацэнкавых абавязацельствам арганізацыі. Яно прызнаецца такім пры выкананні шэрагу ўмоў, зафіксаваных у п. 5 названага ПБУ. У адпаведнасці з п. 16 гэтага ж дакумента, памер ацэначнага абавязацельствы усталёўваецца прадпрыемствам у адпаведнасці з наяўнымі фактамі гаспадарчай. дзейнасці, вопыту прымянення аналагічных абавязацельстваў. Пры неабходнасці прымаецца пад увагу і меркаванне экспертаў. Паколькі Закон "Аб бухгалтарскім уліку" ня фармулюе выразных правіл складання запасу, для многіх арганізацый аптымальным выхадам было б выкарыстанне парадку, які ўжываецца для мэт падаткаабкладання. Такім чынам, можна было б зблізіць два балансу і выключыць неабходнасць прытрымлівацца ПБУ 18/02.

У гэтай сувязі цалкам лагічны пытанне падаткаплацельшчыкаў пра тое, ці маюць яны права ажыццяўляць разлік аплаты водпуску па правілах НК. Прадстаўнікі Мінфіна ў адказ на гэта абмежаваліся спасылкамі на пералічаныя вышэй за норму. У прыватнасці, было растлумачана, што ацэначныя абавязацельствы адлюстроўваюцца ў бухуліку па правілах ПБУ 8/2010, а ў падатковай справаздачнасці - ст. 324.1 НК. У адпаведнасці з палажэннямі названага ПБУ у пункце 16, прадпрыемству неабходна дакументальна пацвярджаць абгрунтаванасць памеру ацэначнага абавязацельствы. Пры выкананні названага ўмовы можна выказаць здагадку, што рэзерв маючых адбыцца выдаткаў на адпускныя выплаты ў выпадку неабходнасці можа складацца ў балансе па правілах, прадугледжаных у арт. 324.1 НК. Тут і далей маюцца на ўвазе ўзносы на абавязковае пенсіённае, сацыяльнае (пры часовай непрацаздольнасці з прычыны мацярынства, пры няшчасных выпадках і прафесійнай хваробы), медыцынскае страхаванне.

Спрэчны момант: выпадак з практыкі

Падаткаплацельшчык абскардзіў рашэнне падатковай службы, якая зрабіла выснову аб тым, што адлюстраванне выдаткаў па фарміраванні адпускнога рэзерву было ажыццёўлена неабгрунтавана. У гэтай сувязі быў даналічаны падатак на прыбытак у памеры каля 1.7 млн. Р. Падатковая служба палічыла, што ўдакладненне рэзерву плацельшчыкам на будучую аплату адпачынкаў супрацоўнікам, зыходзячы з ліку дзён нявыкарыстанага перыяду па усім не узятым адпачынкаў работнікаў з пачатку функцыянавання кампаніі, было выраблена неправамерна. Суддзі, у сваю чаргу, правялі аналіз становішча, які прысутнічае ў арт. 342.1, п. 4. У прыватнасці, яны паказалі, што са зместу прыведзенай нормы не варта адназначнага вываду аб тым, што гаворка вядзецца менавіта пра тыя адпачынках, якія падлягаюць прадастаўленню за сапраўдны справаздачны перыяд. Згодна з арт. 3 НК, якія з'яўляюцца неадхільныя няяснасьці, супярэчнасці і сумневы заканадаўчых актаў аб зборах і падатках павінны тлумачыцца на карысьць падаткаплацельшчыка. Па арт. 122-124 ТК працадаўцу ўказана ў абавязак прадастаўляць супрацоўнікам штогадовыя аплатныя адпачынку. Законам пры гэтым прадугледжваецца магчымасць ажыццяўляць перанос гэтага перыяду. Акрамя таго, нормамі забароненае не прадастаўляць аплачваецца штогадовы водпуск на працягу 2-х гадоў запар. З гэтага вынікае, што пад нявыкарыстанымі перыядамі, згодна з арт. 324.1 НК, неабходна разумець непрадастаўлення дні як у бягучым, так і ў мінулых перыядах.

Праграма планавання рэзерву

Разгледзім, як скласці рэзерв на аплату адпачынкаў ( "1С: ЗУП"). Магчымасці, якія ёсць у праграме, дазваляюць раўнамерна ўключаць выдаткі ў вытворчыя выдаткі альбо абарот справаздачнага перыяду. Гэта, у сваю чаргу, спрыяе пісьменнаму планаванні і размеркаванні фінансаў. Праводкі падатковага і бухгалтарскага улікаў складаюцца аўтаматычна дакументам "Адлюстраванне з / п у регламентаваны уліку".

Настройка складання запасу ажыццяўляецца так:

1. Зайшоўшы ў меню "Сэрвіс", варта адкрыць параметры.
2. Ўкладка "Ацэначныя абавязацельствы".
3. Паставіць адпаведную галачку на фарміраванне рэзерву ў падатковым уліку.
4. У даведніку "Запасы і ацэначныя абавязацельствы" варта зрабіць новы элемент. Адлюстроўвае рэзерв на аплату адпачынкаў (кошт 96).
5. У форме элемента запаўняецца спіс па базавых параметрах. Тут прыводзяцца тыя адлічэнні супрацоўнікаў прадпрыемства, якія выкарыстоўваюцца пры разліку сум для рэзервовага фонду.
6. Велічыні задаюцца на год для кожнай кампаніі як працэнт ад базавых параметраў.

нюансы ТК

Графік адпачынкаў, як правіла, складаецца ў зімовы перыяд. Паводле нормаў, работнік павінен быць апавешчаны аб які мае быць адпачынку за 2 тыдні да яго пачатку. Такі абавязак загаданая артыкулам 123, ч. 3 ТК. Паведамленне павінна быць аформлена пісьмова. Пасля азнаямлення супрацоўнік павінен засведчыць яго сваім подпісам. Як правіла, досыць выдання адпаведнага загаду кіраўніком. Уласна, ён і будзе выступаць як апавяшчэнне. У адпаведнасці з агульным парадкам, выдача адпускных вырабляецца за тры каляндарныя днi да пачатку адпачынку. У выпадку затрымкі на прадпрыемства можа быць накладзена адміністрацыйнае спагнанне (штраф). У выпадку паўторнага парушэння нормаў ТК працадаўца можа быць дыскваліфікаваны на перыяд ад 1 да 3-х гадоў.

У выпадку сыходу на адпачынак з наступным звальненнем супрацоўніку таксама выплачваюцца адпускныя за тры дні, а поўны разлік ажыццяўляецца ў апошні працоўны дзень. Служачы мае права падзяліць пакладзены яму перыяд на некалькі частак. У законе не ўстаноўлена абмежаванняў па іх колькасці. Аднак пры гэтым існуе пэўны ўмова. Хоць бы адна частка водпуску павінна быць не менш за 14 каляндарных дзён. Пакінуты перыяд можа быць пабіты супрацоўнікам па яго меркаванні.

Аднак тут варта згадаць аб адным важным аспекце. Супрацоўніку можа быць адмоўлена ў адпачынку, калі ў адпаведнасці з графікам гэты перыяд прызначаны на іншы час. Напрыклад, работнік павінен сысці ў адпачынак двойчы ў год - адну і тры тыдні. Супрацоўнік просіць адпачынак на тры дні з захаваннем яму з / п. У гэтым выпадку кіраўнік можа яму адмовіць. Гэта абумоўлена тым, што графік па адпачынкаў з'яўляецца абавязковым для выканання як работнікам, так і наймальнікам. Гэта прадпісанне зафіксавана ў арт. 123, частцы 2 ТК. У выпадку, калі сыход работніка на адпачынак можа неспрыяльна адбіцца на прадукцыйнасці прадпрыемства, гэты перыяд можна перанесці. Аднак на гэта абавязкова павінна быць згоду самога супрацоўніка. Законам пры гэтым забаронена непрадастаўленне водпуску на працягу 2-х гадоў запар. Вызначаючы гэты перыяд, варта ўлічваць працоўныя гады, а не каляндарныя. Такім чынам, адлік трэба весці з з дня пачатку яго прафесійнай дзейнасці ў штаце прадпрыемства. Больш за тое, у законе прадугледжана адміністрацыйная адказнасць для працадаўцы, які не адпусціць супрацоўніка, якое не дасягнула 18 гадоў альбо занятага на шкоднай ці небяспечнай вытворчасці, на адпачынак.