Страты ад продажаў: праводкі, ўлік

Арганізацыі, якія займаюцца аптовым гандлем, захоўваюць на складах запасы прадукцыі. Ад маральна састарэлых тавараў перыядычна трэба пазбаўляцца. Іх можна спісваць або рэалізоўваць па цане ніжэй за сабекошт. Прадпрыемствы таксама могуць прадаваць абсталяванне па дагаворнай кошту, якая ніжэй балансавага. Як у такіх выпадках спісаць страту ад продажу АС?

заканадаўства

Страту, які ўтвараецца ў выніку продажу абсталявання, разглядаецца падаткаплацельшчыкам у складзе расходаў па падатку на прыбытак (арт. 268 НК РФ). Ён ўключаецца ў склад іншых выдаткаў і роўнымі долямі спісваецца на працягу астатняга тэрміну карыснага выкарыстання.

У БУ для адлюстравання інфармацыі аб куплі-продажы АС выкарыстоўваецца кошт 91 «Іншыя даходы і выдаткі», а таксама субрахунак «Выбыцця обрудования». Па ДТ адлюстроўваецца кошт спісанага аб'екта, у КТ - назапашанай амартызацыі. Пасля выбыцця рэшткавы кошт спісваецца на рахунак 91.

Продаж АС з стратай: праводкі

• ДТ01 субрахунак "Выбыцця" КТ01 субрахунак "АС ў выкарыстанні" - спісаны першапачатковая кошт аб'екта.
• ДТ02 КТ01 субрахунак "Выбыцця" - спісаны налічаны знос.
• ДТ91 субрахунак "Іншыя расходы" КТ01 субрахунак "Выбыцця" - спісаны рэшткавы кошт.
• ДТ62 (76) КТ91 "Іншыя даходы" - прададзена абсталяванне па ўзгодненай цане.
• ДТ91 "Іншыя расходы" КТ68 - налічаны ПДВ.
• ДТ50 (51) КТ62 (76) - паступіла аплата.
• ДТ99 КТ91 - адлюстраваны фінансавы вынік.

У БУ сума стратаў ад рэалізацыі абсталявання ў поўным аб'ёме ўдзельнічае пры вызначэнні канчатковага финрезультата арганізацыі. У НУ сума страты за справаздачны перыяд адлюстроўваецца часткова, а ў БУ - цалкам, гэта значыць маюць месца падатковыя розніцы. Таму дадаткова да прыведзеных запісах трэба сфарміраваць такія праводкі:

- у момант рэалізацыі: ДТ09 КТ68 - адлюстраваны падатковы актыў;

- штомесяц: ДТ68 КТ09 - часткова згашаны падатковы актыў.

1С

Рэалізацыя абсталявання адлюстроўваецца ў праграме на рахунку 91. Праводкі фармуюцца дакументам «Перадача АС». Фінансавы вынік ацэньваецца шляхам супастаўлення сум па КТ 90.01.1 і 90.02.1 па кожнаму аб'екту.

У дакуменце «Аперацыя (БУ і НУ)» на ўкладцы НУ варта адлюстраваць страты ад продажаў. Праводкі: КТ91.09 ДТ97.03. Часовыя розніцы паказваюцца запісам КТ91.02.П ДТ97.03.

Наступны этап - запаўненне даведніка «Выдаткі будучых перыядаў»:

• Выгляд РБП - рэалізацыі амартызуемага аб'екта.
• Прызнання расходаў - па месяцах.
• Сума страты.
• Пачатак спісання - 01 чысло месяца, наступнага за бягучым.
• Заканчэнне спісання - 30 (31) чысло месяца, у якім аб'ект будзе цалкам спісаны.
• Кошт: 91.02.
• Субконто БУ (НУ) - артыкул «Финрезультат пасля рэалізацыі АС».

Далей варта правесці рэгламентныя дакументы за месяц: вызначэнне финрезультата, разлікі па НВП.

рэалізацыя ЦБ

Парадак вызначэння базы падаткаабкладання рэгулюецца арт. 214 НК РФ. Апісаныя ў ёй палажэнні дастасавальныя да аперацый рэалізацыі, абмену, канвертавання і пагашэння ЦБ.

Разгледзім, як разлічваецца прыбытак, страту ад продажаў. формула:

Финрезультат = прыбытак ад рэалізацыі - выдаткі.

Даход ўлічваецца асобна па сертыфікатах, якія звяртаюцца на рынку, і тым, якія не фігуруюць у лістынгу, але адпавядаюць патрабаванням, устаноўленым да ЦБ. Згодна з НК РФ, датай яго атрымання прызнаецца:

• У грашовай форме - дзень пералічэння сродкаў на брокерскіх рахунак давернага кіраўніка або трымальніка ЦБ.
• У натуральнай форме - дзень перадачы даходу. Звычайна ў такіх аперацыях адны сертыфікаты абменьваюцца на іншыя.

Пры разліку фінансавага выніку ўлічваюцца такія выдаткі:

• сумы, пералічваюцца эмітэнту, выплачаныя па дамове;
• аплата паслуг прафесійных удзельнікаў РЦБ;
• надбаўка, зніжка, выплачваюцца Піфам пры куплі або пагашэнні паю;
• біржавы збор;
• выплачаныя падаткі;
• аплата паслуг рэгістратараў;
• сумы%, выплачаныя трымальнікам па пазыках, атрыманых для ажыццяўлення здзелак з ЦБ;
• іншыя выдаткі, звязаныя з купляй сертыфікатаў.

Калі падаткаплатнік абмяняў ЦБ, то ў складзе даходаў прызнаюцца толькі сумы, выплачаныя за першапачатковыя сертыфікаты. Усе выдаткі павінны быць дакументальна пацверджаны.

Як адлюстроўваецца прыбытак, страты ад продажаў? Праводкі наступныя:

• ДТ76 КТ91-1 - атрыманы станоўчы фінансавы вынік ад рэалізацыі акцый іншай арганізацыі;
• ДТ91-2 КТ58-1 (76) - спісаны кошт ЦБ і выдаткі, звязаныя з іх набыццём.

прыклады

У 2014 годзе прадпрыемства прадало ЦБ па дагаворах куплі-продажу:

• 01.04 - рэалізавана 10 тыс. Шт. акцый за 1,5 млн руб .;
• 25.04 - прададзена 50 акцый, якiя не абарачаюцца на рынку, за 50 тыс. Руб.

Агульная сума выдаткаў на захоўванне першай групы ЦБ склала 1,3 млн руб., А другі - 55 тыс. Руб. Фінансавы вынік разлічваецца асобна.

1. 1,5 - 1,3 = 0,2 тыс. Руб.

2. 50 - 55 = - 0,5 тыс. Руб.

Гэта значыць арганізацыя атрымала страты ад продажу акцый, якія не звярталіся на рынку.

асаблівасці

Базай для разліку падаткаў з'яўляецца прыбытак ад рэалізацыі ЦБ. Пры гэтым, калі ў справаздачным перыядзе былі праведзены здзелкі па неабарачальнага сертыфікатах, то прыбытак ад іх змяншаецца на страту, атрыманы па іншых здзелках з аналагічнымі ЦБ.

У 2015 годзе былі праведзены 2 здзелкі куплі-продажу сертыфікатаў, не абарачаюцца на рынку. Па адной атрыманы прыбытак у памеры 300 тыс. Руб., А па другой - страту ў суме 25 тыс. Руб. У такой сітуацыі базай для разліку падатку стане сукупны фінансавы вынік: 300 - 25 = 275 тыс. Руб.

зварот вэксаляў

Фінансавы вынік ад здзелак з такімі ЦБ вызначаецца апісаным вышэй спосабам: з даходаў ад рэалізацыі адымаецца сума ўсіх выдаткаў. Згодна з НК РФ, страту ад продажу вэксалі і іншых ЦБ, атрыманы ў папярэднім перыядзе, можа паменшыць падатковую базу па аперацыях з аналагічнымі сертыфікатамі ў бягучым перыядзе. З гэтага вынікае, што прыбытак ад асноўнай дзейнасці не можа быць зменшана на адмоўны фінансавы вынік ад здзелак з ЦБ.

Вэксаль можна падаць да аплаты датэрмінова. Для ўліку фінансавага выніку па такіх аперацыях, як па здзелках з ЦБ, неабходна, каб вэксалі былі набыты як ЦБ. Гэта значыць павінен быць дакумент, які пацвярджае факт куплі-продажу сертыфіката за грошы.

Калі вэксаль быў атрыманы як сродак плацяжу, то фінансавага выніку ад аперацый па яго пагашэнні няма. Арганізацыі не могуць разлічваць асобна падаткаабкладаемы базу па такіх здзелках і адносіць суму дысконту на страты.

кампенсацыя

НК РФ прадугледжвае для фізічных асоб магчымасць пераносу адмоўнага финрезультата на наступныя падатковыя перыяды па ЦБ, якія звяртаюцца на рынку. Страты па аперацыях памяншаюць базу па разліку НДФЛ. Сумы, не ўлічаныя ў бягучым годзе, могуць быць перанесены на наступны год поўнасцю або часткова. Адну і тую ж лічбу выдаткаў можна памяншаць дзевяць разоў.

Продаж матэрыялаў з стратай

Рэшткі на складах, якія маральна састарэлі, падлягаюць спісанню або рэалізацыі. У другім выпадку прадажная цана, хутчэй за ўсё, будзе менш закупачнай. Які ўтварыўся страту ўлічваецца пры падаткаабкладанні прыбытку, выручка ад рэалізацыі - у складзе даходаў ад продажу, а расходы адносяцца на выдаткі вытворчасці (арт. 268 НК РФ). Калі кошт здзелкі будзе больш чым на 20% адхіляцца ў той ці іншы бакоў ад рынкавай кошту аналагічных тавараў, падатковая можа даналічыла НВП і пеню.

аперацыйная дзейнасць

Для адлюстравання фінансавага выніку ад звычайных відаў занятасці прадугледжаны кошт 90 «Продажы». Да яго заводзяцца субрахунак, па якіх адлюстроўваецца:

• 90.01 - Прыбытак ад рэалізацыі.
• 90.02 - Сабекошт.
• 90.07 - Выдаткі на рэалізацыю.
• 90.09 - «Прыбытак / страту ад продажаў».

прыклад

За месяц у касу прадпрыемства паступіла 900 тыс. Руб. у якасці выручкі. Сабекошт прададзеных тавараў складае 790 тыс. Руб. Расходы на рэалізацыю - 68 тыс. Руб. Разлічым прыбытак, страты ад продажаў. праводкі:

• ДТ50 КТ90.01 - 900 000 - атрымана выручка.
• ДТ90.02 КТ41 - 790 000 - улічана сабекошт тавараў.
• ДТ90.07 КТ44 - 68 000 - спісаныя выдаткі.

Фінансавы вынік:

• ДТ90.01 КТ 90.09 - 900 000
• ДТ90.09 КТ90.02 - 790 000
• ДТ90.09 КТ90.07 - 68 000

Выніковае сальда рахунку 90.09: 900 - (790 + 68) = за 42 000.

На канец справаздачнага перыяду прадпрыемства атрымала прыбытак.

Калі б абароты па ДТ былі больш, чым па КТ, кошт бы зачыніўся праводкай:

ДТ99 КТ 90.09 - прызнаны страту.

таварныя надбаўкі

Часам цэны на прадукцыю мяняюцца ў сярэдзіне разліковага перыяду. Разгледзім прыклад павелічэння гандлёвай надбаўкі ў выглядзе аднолькавага адсотка на ўсе тавары.

формулы:

• Валавы даход = Тавараабарот * Надбаўку / 100.
• Набавка = Гандлёвая надбаўка (%) / (100 + Гандлёвая надбаўка (%)).

У ТАА рэшту тавараў па ліку 41 на 01.07 склаў 12,5 тыс. Руб. Гандлёвая нацэнка на 01.07 (кошт 42) склала 3,1 тыс. Рублёў. У ліпені была закуплена прадукцыя на суму 37 тыс. Руб. без ПДВ. На ўсе тавары была налічаная гандлёвая нацэнку - 35%. Фірма атрымала выручку ў торбе 51 тыс. Руб. (У тым ліку ПДВ - 7,78 тыс. Руб.). Расходы на рэалізацыю - 5 тыс. Руб.

Памер гандлёвай надбаўкі склаў:

- на новыя тавары 37 000 х 35% = 12 950 руб.

- на рэалізаваную прадукцыю: 35% / (100 + 35%) = 25,93%.

Валавы даход: 51 х 0,2593 / 100 = 13 222 руб.

Адлюстраваць у БУ прыбытку, страты ад продажаў. праводкі:

• ДТ50 КТ 90-1 - 51 000 - адлюстравана выручка.
• ДТ90-3 КТ68 - 7780 - ПДВ.
• ДТ90-2 КТ42 - 13 222 - спісаны сума нацэнкі.
• ДТ90-2 КТ41 - 51 000 - спісаны кошт рэалізацыі.
• ДТ90-2 КТ44 - 5000 - улічаны выдаткі на продаж.
• ДТ90-9 КТ99 - атрыманы прыбытак у суме 51 000 - 7780 - (-13 222) - 51 000 - 5000 = 442 руб.

Магчымыя таксама выпадкі, калі надбаўка прысвойваецца асобна кожнай групе тавараў. Тады формула для разліку валавога даходу будзе мець выгляд:

ВД = (Тавараабарот (1) x Надбаўку + ... + Тавараабарот (n) x Надбаўку) / 100

Рэшту тавараў на пачатак месяца - 16,8 тыс. Руб. Атрымана прадукцыі на суму - 33,2 тыс. Руб. Таварная нацэнка складае 39% на рэшту тавараў і 26% - на новае паступленне. Выручка ад рэалізацыі - 50 000 руб. (У т. Ч. ПДВ - 7627 руб.). Выдаткі на продаж - 3000 руб.

Разлічым гандлёвую надбаўку:

- для першай групы тавараў: 39 / (100 + 39) = 28,06%;
- для другой групы тавараў: 26 / (100 + 26) = 20,64%.

Валавы даход за месяц складзе:

16,8 х 0,2806 + 33,2 х 0,2064) / 100 = 11 564 руб.

Адлюстраваць гэтыя дадзеныя ў БУ:

• ДТ50 КТ90-1 - 50000 - адлюстравана выручка.
• ДТ90-3 КТ68 - 7627 - улічаны ПДВ.
• ДТ90-2 КТ42 - 11564 - спісаны гандлёвая нацэнка.
• ДТ90-2 КТ41 - 50000- спісаны кошт рэалізацыі.
• ДТ90-2 КТ44 - 3000 - улічаны выдаткі.
• ДТ90-9 КТ99 - прыбытак ад продажу: 50 000 - 7627- (-11 564) - 50 000 - 3000 = 937 руб.

Для разліку НВП трэба ведаць закупачную кошт тавараў. Яна разлічваецца зыходзячы з велічыні гандлёвай нацэнкі. Але вынікі разлікаў у падатковым і бухгалтарскім уліку могуць адрознівацца. Напрыклад, працэнты за карыстанне крэдытам у БУ ўлічваюцца ў кошту прадукцыі, а ў НУ - ставяцца на пазарэалізацыйныя выдаткі.