Аб'ект падаткаабкладання НДФЛ: паняцце, структура

Выплата падаходнага падатку - абавязак любога фізічнага асобы, якая атрымлівае на тэрыторыі Расіі (і за яе межамі) даход. Верны разлік якая падлягае выплаце ў бюджэт сумы магчымы толькі пры правільным вызначэнні аб'екта падаткаабкладання. Паспрабуем разабрацца, што маецца на ўвазе пад паняццямі "плацельшчыкі НДФЛ" і "аб'ект падаткаабкладання".

прававыя асновы

Падатак на даходы фізічных асоб (ці НФДЛ) тычыцца кожнага. Ходкае назву НДФЛ - падаходны падатак. Абкладаецца ім любое фізічная асоба, якая атрымала даход.

Такія паняцці, як «плацельшчыкі НДФЛ», «аб'ект падаткаабкладання» і «падатковая база», апісаны ў главе 23-й (ці ледзь не самай аб'ёмнай) Падатковага кодэкса. Таксама прававая база падаходнага падатку ўключае ў сябе:

• Федэральны закон N 281-ФЗ ад 25.11.2009.
• Федэральны закон N 251-ФЗ ад 2016/07/03.
• Федэральны закон N 279-ФЗ ад 2012/12/29.
• Федэральны закон N 229-ФЗ ад 27.07.2010.
• Загад ФНС РФ ад 2015/10/30 N ММВ-7-11 / 485 і абавязкова - растлумачваюць спрэчныя сітуацыі лісты ФНС РФ і Мінфіна.

базавыя паняцці

Згодна з палажэннямі падатковага заканадаўства РФ, а ў прыватнасці - артыкуле 209-й, аб'ектам падаткаабкладання НДФЛ прызнаецца даход, атрыманы падаткаплацельшчыкамі:

• у краіне і за яе межамі грамадзянамі, прызнанымі рэзiдэнтамi;
• ад крыніц у межах РФ грамадзянамі, якія зьяўляюцца нерэзідэнтамі.

Факт пастаяннага месцазнаходжання усталёўваецца па правілу: сумуюцца дні фактычнага (пацверджанага) знаходжання асобы на расійскай тэрыторыі на працягу бесперапынных 12 месяцаў. Перыяды адсутнасці разлічваюцца без уліку знаходжання за мяжой з мэтай адукацыі і / або лячэння (але не больш за паўгода). Ўлічваецца таксама выезд за мяжу з мэтай ажыццяўлення працоўных (ці іншых) абавязкаў, якія звязаны з аказаннем паслуг або выкананнем работ на радовішчах вуглевадароднай сыравіны, якія знаходзяцца ў моры.

Падатковым рэзідэнтам прызнаецца грамадзянін, хто жыве ў Расіі звыш 183 дзён. Згодна з нормамі закона, усе яго даходы абкладаюцца падаткам па агульнапрынятай стаўцы 13%.

Па аналогіі, нерэзідэнты - асобы, якія знаходзяцца ў нашай краіне менш 183 дзён (без перапынку). У гэтую катэгорыю ўваходзяць замежнікі, аформілі на часовыя работы, студэнты, якія прыбылі ў Расію па абмене, і нашы грамадзяне, якія пражываюць у краіне меней паказанай сумы дзён. Асобы, якія адносяцца да нерэзідэнтам, пералічваюць у казну дзяржавы падатак з даходаў па стаўцы 30%. Натуральна, што аб'ект падаткаабкладання НДФЛ для рэзідэнтаў і нерэзідэнтаў таксама мае адрозненне.

Тут важна нагадаць, што катэгорыя «прыбыткі» - гэта не толькі паступлення ў грашовай форме, радзей у натуральнай, гэта яшчэ і матэрыяльная выгада.

І яшчэ. Трэці пункт артыкула 207-й падатковага заканадаўства кажа пра тое, што падатковымі рэзідэнтамі нашай краіны, незалежна ад фактычнага часу пражывання ў нашай краіне, прызнаюцца расійскія вайскоўцы, якія знаходзяцца па прызыву або кантракце за мяжой. А таксама супрацоўнікі органаў дзяржаўнай улады і мясцовага самакіравання, афіцыйна камандзіраваныя для працы за мяжой.

Аб'ект падаткаабкладання НДФЛ: паняцце і структура

Падатковае заканадаўства даходы фізічнай асобы трактуе як эканамічную выгаду, якая можа быць разлічана ў грашовым выразе. Гэта значыць прыбытак не ўтворыцца, калі адсутнічае выгада. У якасці прыкладу разглядаецца сітуацыя з кампенсацыяй выдаткаў на праезд кур'еру або выдаткаў супрацоўніку, які прыбыў з камандзіроўкі.

Эканамічная выгада ўяўляецца прыбыткам толькі пры выкананні трох умоў:

• яе памер падлягае ацэнцы,
• атрымаць яе можна грашыма або маёмасцю,
• яе можна вызначыць па правілах, прапісаным ў 23-й чале Падатковага кодэкса Расіі.

Артыкул 208-я падатковага заканадаўства да аб'ектаў падаткаабкладання НДФЛ (2016-2017), атрыманых ад крынiц у Расіі і / ці за яе межамі, адносіць:

• сродкі, атрыманыя ад продажу доляй (частак) у статутным капітале, каштоўных папер, рухомай і нерухомай маёмасці і т. д .;
• паступленні ад здачы ў арэнду асабістай маёмасці;
• выплаты па страхавых выпадкаў; аб'ектам падаткаабкладання НДФЛ пры страхавых выплатах прызнаецца якая выплачваецца прэмія (выключэнні прадугледжаны артыкулам 213 НК Расіі);
• пенсіі, стыпендыі і падобныя выплаты;
• даходы ад прымянення зарэгістраваных аўтарскіх правоў або якіх-небудзь сумежных;
• даходы, якія атрымлівае ад выкарыстання любых МС, а таксама штрафы і іншыя санкцыі, прызначаныя за іх просты;
• заработная плата і іншыя грашовыя ўзнагароды, атрыманыя на аснове дагаворных адносін у грамадзянска-прававым полі;
• дывідэнды і / або працэнты, атрыманыя ад удзелу ў кампаніях як расійскага, так і замежнага адукацыі;
• іншыя даходы, выбаўляюць ад легальнай дзейнасці ў нашай краіне і за яе межамі.

Эканамічная выгада, атрыманая на тэрыторыі Расіі, таксама з'яўляецца аб'ектам падаткаабкладання НДФЛ. Да яе адносяць:

• даходы ад эксплуатацыі трубаправодаў, ліній электраперадач, іншых сродкаў сувязі, уключаючы кампутарызаваныя сеткі;
• ўзнагароджання і іншыя выплаты, прызначаныя за выкананне працоўных абавязкаў членам суднавых экіпажаў, якія плаваюць пад расейскім Дзяржаўным сьцягам;
• выплаты правапераемнікам за памерлых асоб, якія мелі страхоўку.

Гэты пералік лічыцца адкрытым. Гэта сведчыць аб тым, што ў крытычнай эканамічнай сітуацыі ён можа быць павялічаны.

Што не падлягае абкладанню НДФЛ

У тым жа падатковым заканадаўстве ёсць пералік падаткаў даходаў фізічных асоб, якія не заяўлены да абкладанню НДФЛ. Да іх адносяць:

• матэрыяльную дапамогу, выплачаную аднаму з бацькоў не пазней за 12 месяцаў з дня нараджэння маляняці (але не больш за 50 000 рублёў);
• дапаможнікі, якія выплачваюцца ў сувязі з цяжарнасцю і родамі, а таксама па беспрацоўі;
• грашовае пакрыццё за шкоду, нанесеную здароўю на вытворчасці;
• дапаможнікі федэральнага ўзроўню, выключаючы выплаты па часовай непрацаздольнасці (хворы дзіця - не выключэнне), і іншыя кампенсацыйныя выплаты;
• грашовыя падарункі ад працадаўцы коштам не вышэй за чатыры тысячы рублёў;
• аліменты;
• ўзнагароджання за донарскую дапамогу (за здадзенае малако, кроў і т. д.);
• дзяржаўныя пенсіі, працоўныя, а таксама сацыяльныя даплаты;
• гранты (бязвыплатныя выплаты), накіраваныя на падтрыманне культуры, адукацыі, мастацтва ў нашай краіне, прадастаўленыя расійскімі, замежнымі арганізацыямі або міжнароднымі (пералік вызначаны Урадам РФ);
• выплаты, якія ідуць добраахвотнікам, у межах дамоваў грамадзянска-прававога поля, прадметам якіх прызнаецца бязвыплатнае выкананне работ;
• прэміі, прысуджаныя замежнымі, міжнароднымі ці расійскімі арганізацыямі за выдатныя дасягненні ў галіне адукацыі, літаратуры, культуры, мастацтва, навукі і тэхнікі, а таксама сродкаў масавай інфармацыі (пералікі зацверджаны Урадам РФ і Урадамі суб'ектаў краіны);
• жыллё і / або зямельныя ўчасткі, прадастаўленыя бясплатна па якой-небудзь федэральнай або рэгіянальнай праграме;
• кампенсацыйныя выплаты, гарантаваныя заканадаўствам розных узроўняў улады (у пэўных межах).

А таксама да вызваленым ад НДФЛ аб'ектах падаткаабкладання ставяцца аднаразовыя выплаты, якія ажыццяўляюцца:

• ў выглядзе адраснай сацыяльнай дапамогі неабароненым слаям насельніцтва з бюджэтаў рознага ўзроўню;
• у сувязі з абставінамі непераадольнай сілы;
• працадаўцам членам сем'і працаўнікоў альбо якія выйшлі на пенсію, альбо памерлых;
• пацярпелым на тэрыторыі Расіі ад тэрарыстычных актаў або членам сем'яў загінулых ад тэрактаў.

Ўвесь пералік змяшчаецца ў артыкулах 215-й і 217-й Падатковага кодэкса РФ. Ён прызнаны абмежаваным і ні пры якіх умовах пашырэнню не падлягае.

З першага студзеня гэтага года артыкул 217-я атрымала новы пункт. Цяпер падаходны падатак не налічваецца на кошт праведзенай незалежнай ацэнкі кваліфікацыі наёмнага работніка.

Разлік падатковай базы

Разлічваюць падаткаплацельшчыкі НДФЛ падатковую базу з аб'екта падаткаабкладання ў грашовым выглядзе. Усе прыбыткі фізічнай асобы за пэўны перыяд сумуюцца, затым множацца на стаўку.

Падатковую базу вызначаюць асобна па кожнаму прызнанаму вiду даходаў, нават калі стаўкі ў дачыненні да іх устаноўлены розныя.

Суму даходаў можна паменшыць. Для гэтага з яе адымаюць або загадзя не бяруць у разлік розныя вылікі (стандартны, маёмасны, сацыяльны і інш.).

Атрыманая станоўчая сума фіксуецца і пералічваецца ў бюджэт. Калі вынік адмоўны, то фізічная асоба нічога не выплачвае, так як яго падатковая база прызнаецца нулявы. Таксама мінусовы вынік нельга пераносіць на наступныя перыяды або ўлічваць у далейшых разліках.

Калі аб'ект падаткаабкладання падаткаплацельшчыка НДФЛ быў атрыманы ў валюце, перад разлікам падатковай базы ён перакладаецца ў рублі па курсе Цэнтрабанка РФ на дзень фактычнага яго атрымання.

Адзін нюанс: пры ўстанаўленні падатковай базы з яе забараняецца мінусаваць утрымання з заработнай платы, зацверджаныя судовым рашэннем. Гэта могуць быць камунальныя плацяжы, аліменты, крэдытныя плацяжы і пр.

Іншыя асаблівасці вылічэнні падатковай базы аб'екта падаткаабкладання НДФЛ вызначаны артыкуламі 211-й - 215-й Падатковага кодэкса РФ:

• падатковая база па заключаных дагаворах страхавання разглядаецца ў артыкуле 213-й;
• даход як матэрыяльная выгада можа з'яўляцца пры эканоміі на працэнтах за карыстанне грашыма, атрыманымі на ўмовах крэдыту, пры набыцці тавараў, а таксама работ, паслуг па заключаных дагаворах грамадзянска-прававога поля ў індывідуальных прадпрымальнікаў, арганізацый або фізічных асоб, якія прызнаюцца ўзаемазалежнымі датычна падаткаплацельшчыка, а таксама пры куплі каштоўных папер;
• калі аб'ектам падаткаабкладання НДФЛ прызнаецца даход, які атрымлівае ў натуральнай форме, то да яго прымяняецца артыкул 211-я НК Расіі ( «натуральная форма» - гэта паслугі, тавары, маёмасць, гэта значыць усё тое, што асоба атрымлівае неграшовымі сродкамі, а «натурай» ); тут ўлічваць трэба тое, што даход у натуральнай форме прызнаецца атрыманых ад індывідуальнага прадпрымальніка і / або фірмы (арганізацыі);
• асобныя катэгорыі даходаў грамадзян, якія прыбылі з-за мяжы, якія абкладваюцца падаткам у нашай краіне, разгледжаны ў 215-м артыкуле НК РФ;
• прынцыпы выплаты падаходнага падатку па даходах, атрыманыя ад долевага ўдзелу ў розных арганізацыях, прапісаны ў артыкуле 214-й;
• з 1 студзеня 2016 года аб'ект падаткаабкладання НДФЛ можа быць паменшаны пры выхадзе з членаў грамадства, а не толькі пры рэалізацыі долі (або часткі).

стаўкі

Агульнай падатковай стаўкай лічацца 13%. Яна ўжываецца для большасці даходаў, што атрымліваюцца падатковым рэзідэнтам. Натуральна, што першай у спісе варта заработная плата, за ёй - ўзнагароджання за дагаворы грамадзянска-прававога поля, даходы ад рэалізацыі маёмасці і іншыя выгады, не названыя ў артыкулах 2 - 5 падатковага заканадаўства.

Прапісаны ў норме некалькі выпадкаў, калі аб'ектам падаткаабкладання НДФЛ прызнаюцца даходы нерэзідэнта Расіі. Яны абкладаюцца агульнай стаўкай у 13%. Вось некаторыя з іх:

• даходы замежных грамадзян, якія працуюць на падставе патэнта ў фізічных асоб;
• даходы замежнікаў, запрошаных у якасці высокакваліфікаваных спецыялістаў;
• даходы удзельнікаў федэральнай праграмы па аказанні дапамогі добраахвотным перасяленцам (былым суайчыннікам) з-за мяжы ў нашу краіну; уключаючы членаў іх сем'яў, якія жадаюць сумесна перасяліцца на пастаяннае месца жыхарства;
• даходы, атрыманыя ад працоўнай дзейнасці членаў экіпажаў, суда якіх плаваюць пад дзяржаўным сцягам нашай краіны;
• аб'екты падаткаабкладання НДФЛ плацельшчыкаў - замежнікі або асобы; пазбаўленыя грамадзянства, якія атрымалі часовы прытулак на тэрыторыі Расіі ці прызнаныя бежанцамі.

Прадугледжвае падатковае заканадаўства шэраг аб'ектаў падаткаабкладання НДФЛ, да якіх прымяняюцца стаўкі: 9, 15, 30, а таксама 35%.

9-працэнтная стаўка

Ўжываецца ў выпадку атрымання:

• Эканамічнай выгады заснавальнікамі ад давернага кіравання пакрыцця каштоўнымі паперамі. Падобная эканамічная выгада з'яўляецца аб'ектам падаткаабкладання НДФЛ і можа быць атрымана на падставе куплі іпатэчных сертыфікатаў ўдзелу, атрыманых да 1 студзеня 2007 года кіраўніком пакрыццём каштоўнымі паперамі.
• Адсоткаў па каштоўных паперах (у прыватнасці аблігацыях) з іпатэчным пакрыццём, прычым эмітаваных да 1 студзеня 2007 года.

15-працэнтная стаўка

Вырабляецца пры атрыманні дывідэндаў, якія выгандлеванае фізічнымі асобамі, непадатковых рэзідэнтамі, ад арганізацый, зарэгістраваных у Расіі.

Аб'екты падаткаабкладання НДФЛ, да якіх прымяняецца 30-працэнтная стаўка, наступныя:

• даходы, атрыманыя ад каштоўных папер, выпушчаных расійскімі арганізацыямі, прычым правы па іх павінны ўлічвацца па ліку дэпо замежнага трымальніка (намінальнага), рахунку дэпо, які належыць замежнаму ўпаўнаважанаму трымальніку, а таксама рахунку дэпо дэпазітарных праграм, выплачваецца асобам, інфармацыя па якіх не ўяўлялася агенту па падатках;
• ўсёй эканамічнай выгады, атрыманай фізічным асобай, якая не прызнаным падатковым рэзідэнтам, за выключэннем даходаў, па якіх спаганяюцца падаткі па стаўцы ў 13 і 15%.

Стаўка ў 35%

Прымяняецца ў выпадках:

• калі атрыманы працэнты па ўкладах у банках, але магчыма перавышэнне над сумай адсоткаў, якая разлічваецца альбо па рублёвых укладах (прымаючы стаўку рэфінансавання Цэнтрабанка РФ, павялічанай на 5%), альбо па дэпазітах у канверсоўнай валюце (прымаючы стаўку 9% гадавых);
• эканамічнай выгады ад фактычнай кошту любых прызоў і / або выйгрышаў, атрыманых па выніках удзелу ў конкурсах, гульнях і іншых мерапрыемствах, з мэтай рэкламы паслуг, тавараў, работ (пры ўмове выйгрышу або абвешчанай кошту прыза звыш 4 000 рублёў);
• даходу, у якасці выплаты за карыстанне сродкамі, узятымі ў крэдыт у спажывецкіх кааператываў, унесеных іх членамі (пайшчыкам);
• калі аб'ектам падаткаабкладання НДФЛ прызнана матэрыяльная выгада, якая атрымалася з прычыны эканоміі на працэнтах па крэдытных (пазыковых) сродкаў у выпадку перавышэння памераў, указаных у Падатковым кодэксе (артыкуле 212-й, пункце 2);
• калі атрыманы працэнты за выкарыстанне атрыманых ад пайшчыкаў сродкаў у форме пазык сельскагаспадарчым крэдытных спажывецкіх кааператывам.

НДФЛ для індывідуальных прадпрымальнікаў

ІП заканадаўча прызнаныя самастойнымі плацельшчыкамі абавязковых збораў і падаткаў. Камерсант выплачвае падаходны падатак, калі вядзе бізнэс па агульнай сістэме падаткаабкладання.

У выпадку выкарыстання наёмнай працы і яго аплаты індывідуальны прадпрымальнік становіцца падатковым агентам па НДФЛ.

Прынцыпы разліку і выплаты гэтага падатку камерсантамі прапісаны ў артыкуле 227-й Падатковага кодэкса. Галоўны з іх - аб'ектам падаткаабкладання НДФЛ для ІП з'яўляюцца толькі прыбыткі, атрыманыя ад вядзення бізнесу. Прычым даход можа быць выяўлены як у грашовай форме, так і ў натуральнай, а таксама як матэрыяльная выгада, якая вызначана ў артыкуле 212-й падатковага заканадаўства.

падатковая база

Прадпрымальнік вызначае яе індывідуальна па кожнаму вiду даходаў, калі па іх устаноўлены розныя стаўкі. Заканадаўча прадугледжана абкладаць даходы індывідуальнага прадпрымальніка па агульнай стаўцы, гэта значыць 13%.

Трэці пункт артыкула 210-й НК РФ вызначае, што база падаткаабкладання па стаўцы ў 13% разлічваецца як грашовая форма даходаў, акрамя падатковых вылікаў, прадпісаных артыкуламі 218-й - 221-й падатковага заканадаўства, з улікам асаблівасцяў, прадугледжаных кіраўніком 23-ці Кодэкса . Адсюль вынікае, што для індывідуальных прадпрымальнікаў закладзена права змяншаць базу падаткаабкладання на наступныя падатковыя вылікі:

• прызнаныя стандартнымі артыкулам 218-й НК Расіі;
• інвестыцыйныя, прадпісаныя артыкулам 219.1 кодэкса;
• сацыяльныя, прапісаныя артыкулам 219-й НК РФ;
• пры пераносе страт пры аперацыях з фiнансавымi iнструментамi тэрміновых здзелак і / або каштоўнымі паперамі на будучыя перыяды (артыкул 220.1 НК Расіі);
• маёмасныя, раскрытыя ў артыкуле 220-й падатковага заканадаўства;
• прафесійныя, прадпісаныя артыкулам 221-й НК РФ;
• пры пераносе страт ад сяброўства ў інвестыцыйным таварыстве на будучыя перыяды (артыкул 220.2).

Падатковыя вылікі, якія адносяцца да прафесійных, падпарадкоўваюцца правілах, па якіх прызнаюцца выдаткі будуць:

• абгрунтаваныя;
• пацверджаны дакументальна;
• з'явіліся з прычыны дзейнасці, накіраванай выключна на атрыманне выгады.

Апісаныя крытэры павінны быць выкананыя адначасова.

Пры гэтым дакладна прапісаны некаторыя віды выдаткаў, неабходныя да ўключэння ў прафесійны вылік:

1. Сумы страхавых збораў, якiя пералiчваюцца на абавязковае пенсіённае страхаванне і медыцынскае.
2. Сумы падаткаў (выключаючы падаходны). Прычым сума падатку на маёмасць фізічных асоб, выплачаная індывідуальным прадпрымальнікам, прымаецца да выліку, толькі калі маёмасць, можа абкладацца падаткам, прызнаецца выкарыстоўваным непасрэдна ў бізнэсе (выключаючы жыллё, гаражы і дачы).

Прымяніць прафесійны вылік магчыма толькі пасля заканчэння перыяду падаткаабкладання. Падае яго падатковая інспекцыя, за базу прымаючы пададзеную індывідуальным прадпрымальнікам падатковую дэкларацыю па НДФЛ.

Post scriptum

Калі коратка, аб'ект падаткаабкладання НДФЛ - гэта эканамічная выгада, атрыманая падатковым рэзідэнтам у якім-небудзь перыядзе (год, квартал і інш.) Як у выглядзе грашовых сродкаў (валюце можа быць як расейскай, так і замежнай), так і ў натуральнай форме ( сюды адносіцца і матэрыяльная выгада).

У Падатковым кодэксе, артыкуле 208-й Расеі апісаны пералік аб'ектаў падаткаабкладання, якія атрыманыя як ад крыніц у нашай краіне, так і ад крыніц замежнага паходжання. Акрамя таго, у ёй вызначаны крытэрыі, якія адлюстроўваюць віды гэтых аб'ектаў. Адносяць да іх у першую чаргу заработную плату, ўзнагароджання за выкананне працоўных абавязкаў, эканамічную выгаду ад продажу маёмасці і / або яго выкарыстання (напрыклад, здача ў арэнду), страхавыя прэміі, дывідэнды, аўтарскія адлічэнні і пр.

Даход, атрыманы ад расейскіх крыніц, абкладаецца НДФЛ і ў рэзідэнтаў, і ў нерэзідэнтаў.

Аб'ект падаткаабкладання, атрыманы фiзiчнай асобай у канверсоўнай валюце, перад вызначэннем падатковай базы перакладаецца ў рублі па курсе Цэнтрабанка Расіі, вызначанага на фактычную дату атрымання прыбытку.

Калі даход атрыманы ў так званай натуральнай форме (тавары, паслугі, працы, маёмасныя правы і інш.), Іх кошт павінен быць уключаны ў ускосныя падаткі.