Арт. 78 НК РФ. Залік або вяртанне сум залішне выплачаных падатку, збору, пеняў, штрафу

Падатковы кодэкс прадугледжвае працэдуры, у рамках якіх плацельшчыкі тых ці іншых збораў могуць вяртаць сумы такіх, переплаченные ў бюджэт альбо залішне спагнаныя дзяржавай. Рэалізацыя дадзенага права павінна ажыццяўляцца ў адпаведнасці з палажэннямі асобных артыкулаў НК РФ, перш за ўсё, 78 і 79. Першая рэгулюе працэдуру вяртання падаткаплацельшчыку і заліку ў бягучыя плацяжы залішне выплачаных збораў. Структура гэтага артыкула прадугледжвае даволі дэталёвую рэгламентацыю адпаведных актыўнасці ФНС. Другі артыкул канкрэтызуе алгарытм вяртання падаткаў, якія былі залішне спагнаныя. У чым спецыфіка адзначаных працэдур? Як правільна падаткаплацельшчыку рэалізаваць сваё права на вяртанне збораў або залік такіх?

Прызначэнне артыкула 78

Арт. 78 НК РФ - крыніца, у якім рэгламентуецца працэдура заліку або законнага вяртання сум падаткаў i iншых плацяжоў у бюджэт, якія пераплачу тым ці іншым суб'ектам - грамадзянінам або арганізацыяй. Падобныя сцэнары могуць фарміравацца, калі падаткаплатнік палічыў большы падатак, чым трэба было, альбо фактычна пералічыў у бюджэт суму, якая перавышае тую, што было неабходна ўносіць. Карысна будзе вывучыць структуру арт. 78 НК РФ асобна па пунктах.

пункт 1

Дадзены элемент разгляданай артыкула НК РФ ўключае палажэнні, якія ўстанаўліваюць, што сумы залішніх падаткаў павінны быць залічаны ў кошт бягучых абавязацельстваў грамадзяніна небудзь арганізацыі па бягучым бюджэтным абавязацельству, пагашэнні нядоімак па iншых падатках, а таксама даўгоў па пенях і штрафаў, альбо вернутыя ў парадку, які рэгламентуецца адпаведным артыкулам НК РФ. У прысутным ў арт. 78 п. 1 НК РФ таксама сказана пра тое, што залік залішніх федэральных, рэгіянальных і муніцыпальных падаткаў, а таксама пеняў па ім ажыццяўляецца ў карэляцыі з аналагічнымі тыпамі бюджэтных абавязацельстваў.

пункт 2

Другі пункт разгляданай артыкула НК РФ ўключае палажэнні, па якіх залік альбо вяртанне залішніх падаткаў павінен ажыццяўляцца тэрытарыяльным падраздзяленнем ФНС па месцы ўлiку плацельшчыка, калi iншыя нормы не ўключаны ў НК РФ. Разгляданы пункт арт. 78 таксама ўключае становішча, па якім вяртанне плацяжоў у агульным выпадку ажыццяўляецца без налічэння якіх-небудзь адсоткаў.

пункт 3

Наступны пункт разгляданай артыкула ўключае палажэнні, па якіх ФНС павінна паведамляць плацельшчыку аб выяўленых фактах пераплаты тых ці іншых падаткаў, а таксама аб сумах такіх не пазней, чым па заканчэнні тэрміну ў 10 дзён пасля выяўлення залішніх пералічэнняў. Калі падаткавікі не ўпэўненыя ў тым, што пераплата фактычна ажыццёўлена, але мяркуюць, што яна можа быць, то могуць прапанаваць падаткаплацельшчыку ажыццявіць сумесную зверку разліковых паказчыкаў па адпаведных плацяжах.

пункт 4

Разгляданы пункт арт. 78 ўсталёўвае, што для рэалізацыі законнага права на залік пераплат ў кошт бягучых абавязацельстваў падаткаплацельшчык павінен накіраваць пісьмовую заяву ў падатковую. Дадзены дакумент можа быць прадстаўлены таксама ў электронным выглядзе - пры ўмове, што яго можна падпісаць узмоцненай кваліфікаванай ЭЛП, альбо праз онлайн-кабінет падаткаплацельшчыка. Рашэнне аб залічаныя сумы залішніх падаткаў прымаецца ФНС не пазней, чым па заканчэнні тэрміну, якая складае 10 дзён, пасля таго як ведамства атрымае адпаведную заяву ад грамадзяніна або арганізацыі, або з дня падпісання ФНС і плацельшчыкам акта, які пацвярджае ажыццяўленне сумеснай зверкі выплаты збораў, калі такая праводзілася.

пункт 5

У пункце 5 разгляданай артыкула гаворыцца пра тое, што залік пераплат ў кошт пагашэння падатковых нядоімак павінен ажыццяўляцца ФНС самастойна. Дадатковую заяву ў падатковую, такім чынам, суб'екту выплаты збораў накіроўваць у агульным выпадку ня трэба. ФНС абавязаная выканаць прадпісанні разгляданага пункта артыкула 78 на працягу тэрміну ў 10 дзён пасля таго, як выявіцца факт пераплаты, або з дня падпісання ФНС і падаткаплацельшчыкам акта, які пацвярджае сумесную зверку плацяжоў. У шэрагу выпадкаў тэрмін выканання адпаведнага дакументу адлічваецца з моманту вынясення судовага рашэння, калі такое прымалася з прычыны правядзення слуханняў па пытаннях падатковых спрэчак.

Разгляданы пункт арт. 78 НК РФ ўключае палажэнні, якія вызначаюць, што падаткаплацельшчык, нягледзячы на тое, што дадзенае дзеянне не з'яўляецца ў сілу закона абавязковым, усё ж мае права накіроўваць у ФНС заяву, пра які ідзе гаворка вышэй. Гэта можна рабіць, напрыклад, з мэтай паскарэння працэсу залічаныя пераплат ў будучыя плацяжы. У гэтым выпадку падаткавікі павінны залічыць адпаведныя сумы ў тэрмін, які не перавышае 10 дзён пасля атрымання дакумента ад падаткаплацельшчыка, або з дня, калі быў падпісаны акт аб сумеснай зверцы плацяжоў, пры ўмове правядзення такой.

пункт 6

Разгледзім зараз тое, якім чынам ажыццяўляецца вяртанне пераплаты ў бюджэт. Дадзеную працэдуру рэгламентуе п. 6 арт. 78 НК РФ. Сума пераплаты па падатку таксама павінна вяртацца ФНС плацельшчыку па пісьмовай заяве, якое можа быць сфармавана ў электроннай форме пры ўмове, што яно будзе падпісана з дапамогай кваліфікаванай ЭЛП.

ФНС абавязаная ажыццявіць вяртанне падатку не пазней чым праз 1 месяц па факце атрымання адпаведнай заявы. У палажэннях п. 6 арт. 78 НК РФ таксама сказана пра тое, што пры наяўнасці ў падаткаплацельшчыка, накіравальнага запыт на вяртанне пераплаты ў ФНС, нядоімак, у першую чаргу ажыццяўляецца пакрыццё такіх. Калі па факце разлікаў па даўгах застаецца нейкая сума, магчымы зварот.

пункт 7

Згодна з нормамі п. 7 арт. 78 НК РФ, заяву ў ФНС, накіроўваўся падаткаплацельшчыкам, які мае намер залічыць альбо ў законным парадку вярнуць пераплаты па падатку, можа быць складзена і перададзена ў ведамства на працягу 3 гадоў з таго моманту, калі залішняя сума занесеная ў бюджэт, калі іншае не прадугледжана нарматыўнымі актамі, якія маюць дачыненне да сферы падаткаў і збораў.

пункт 8

У адпаведнасці з разглядаемым пунктам, ФНС павінна прыняць рашэнне аб кампенсацыі грамадзяніну небудзь арганізацыі залішне выплачаных збораў у тэрмін, які не перавышае 10 дзён пасля атрымання заявы ФНС, або з дня падпісання ведамствам і суб'ектам выплаты падатку акта зверкі - калі такая была праведзена. У п. 8 арт. 78 НК РФ таксама сказана пра тое, што даручэнне на вяртанне адпаведнай пераплаты, аформленае на падставе прынятага ФНС рашэння аб кампенсацыі адпаведнай сумы, накіроўваецца ФНС ў Федэральнае казначэйства - ведамства, якое, у сваю чаргу, ажыццяўляе разлікі з заяўнікам у адпаведнасці з бюджэтнымі законамі РФ .

пункт 9

Згодна з нормамі п. 9 артыкула 78 НК РФ, падаткавікі абавязаны паведамляць плацельшчыкам аб прынятым рашэнні па залiку цi вяртання пераплаты, якое можа заключацца ў адабрэнні ажыццяўлення дадзенай працэдуры альбо ў адмове ў яе правядзенні. Першая альбо другая актыўнасць павінны быць ажыццёўлены ў тэрмiн, якi не перавышае 5 дзён пасля разгляду пытання. Апавяшчэнне ад ФНС перадаецца кіраўніку фірмы, фізічнай асобе, іх прадстаўнікам пад распіску небудзь іншым даступным спосабам, які можа пацвердзіць факт атрымання дадзенай інфармацыі.

Калі гаворка ідзе аб узаемадзеянні ФНС і кансалідаванай групы падаткаплацельшчыкаў, то сума пераплаты па падатку павінна быць залічаная альбо вернута на карысць адказнага ўдзельніка адпаведнага аб'яднання. Калі дагавор аб яго фармаванні спыніў дзеянне, то вяртанне альбо залік збораў ажыццяўляецца па заяве адказнага суб'екта. Дадзеная аперацыя не ажыццяўляецца, калі адказны ўдзельнік, які ўваходзіць у кансалідаваную групу, мае нядоімкі, штрафы i iншыя спагнання ў бюджэт.

пункт 10

У адпаведнасці з нормамі п. 10 арт 78 НК РФ, сума, якая падлягае вяртанню альбо заліку, павялічваецца ў карэляцыі са стаўкай рэфінансавання Цэнтрабанка, калі разлікі па ёй паміж ФНС і падаткаплацельшчыкам не будуць ажыццёўлены ў тэрмін, пазначаны ў п. 6 разгляданай артыкула НК РФ .

пункт 11

Згодна з нормамі п. 11 артыкула 78 НК РФ, тэрытарыяльная структура Федэральнага казначэйства, якая ажыццяўляе вяртанне пераплаты па падатку, павінна апавяшчаць ФНС пра тое, калі якая пакладзена сума была фактычна пералічаная падаткаплацельшчыку і ў якім аб'ёме.

пункт 12

Калі працэнты, якія дапаўняюць залішне выплачаны збор паводле палажэнняў п. 10 разгляданай артыкула НК РФ, не будуць пералічаныя заяўніку ў поўным аб'ёме, то ФНС прымае рашэнне аб кампенсацыі засталіся, якія разлічваюцца зыходзячы з даты фактычнага залічэння падаткаплацельшчыку адпаведных сум. Дадзеную актыўнасць ФНС павінна ажыццявіць не пазней чым праз 3 дні з моманту атрымання з Федэральнага казначэйства інфармацыі пра дату вяртання грашовых сродкаў, а таксама пра суму такіх. Неабходнае аплатнае даручэнне ФНС, у сваю чаргу, павінна накіраваць у Федэральнае казначэйства.

Пункты 13 і 14

У адпаведнасці з пунктам 13 разгляданай артыкула НК РФ, залік альбо кампенсацыя пераплат па падатках павінны ажыццяўляцца ў расійскіх рублях. Пункт 14 прадпісвае прымяняць нормы, зафіксаваныя ў артыкуле 78 НК РФ, не толькі да падаткаў, але таксама і ў дачыненні да іншых абавязацельстваў: авансавых плацяжоў, пеняў, штрафаў, розных збораў. Адпаведныя правілы, зафіксаваныя ў артыкуле 78, таксама павінны распаўсюджвацца, зыходзячы з нормаў п. 14, на падатковых агентаў, суб'ектаў выплаты збораў у бюджэт і адказных удзельнікаў кансалідаваных груп плацельшчыкаў. Разгляданы пункт артыкула 78 таксама ўстанаўлівае, што падатковая РФ павінна ўжываць адпаведныя правілы таксама ў працэсе заліку альбо вяртання пераплат па ПДВ, які падлягае кампенсацыi ва ўстаноўленым законам парадку.

пункт 15

Пункт 15 арт. 78 НК РФ фіксуе норму, па якой факт ўказанні суб'екта ў якасці ўладальніка актываў ў спецыяльнай дэкларацыі, якая прадстаўлена ў адпаведнасці з ФЗ «Аб добраахвотным дэклараванні», а таксама перадача падобнага маёмасці фактычнаму ўладальніку не могуць быць падставай для прызнання тых ці іншых плацяжоў у бюджэт залішнімі.

Як вынікае з нормаў, якія ўтрымліваюцца ў артыкуле 78 НК РФ, падатковая РФ прызнае падатак, унесены ў казну, залішне знойдзеным, у сілу даналічаных па факце падатковай праверкі альбо добраахвотнага яго ўнясення падаткаплацельшчыкам. Іншы сцэнар з'яўлення адпаведных пераплат - змена падатковай базы з прычыны рашэння суда або распараджэння вышэйстаячай структуры ФНС.

Ці магчымы вяртанне падатку па артыкуле 78 нерэзідэнтам РФ?

Многіх плацельшчыкаў хвалюе пытанне: ці могуць вяртаць падаткі, залішне выплачаныя ў бюджэт, нерэзідэнты РФ? Такімі лічацца замежнікі і грамадзяне Расіі, якія жывуць у РФ менш за палову з 365 дзён. Як сведчаць экспертныя матэрыялы пра арт. 78 НК РФ з каментарамі, дадзеная працэдура магчымая. Разгледзім яе нюансы.

Асноўная асаблівасць падаткаабкладання нерэзідэнтаў РФ - яны выплачваюць НДФЛ ў памеры 30%, у той час як у агульным выпадку збор вылічаецца па стаўцы 13% ад прыбытку. Неабходнасць у вяртанні адпаведнага збору ў парадку, якi прадугледжаны нормамі арт. 78, можа паўстаць у сілу няслушнага вызначэння статусу падаткаплацельшчыка і памылковага вылічэння НДФЛ па стаўцы 30% замест 13%. У цэлым алгарытм, у адпаведнасці з якім ажыццяўляецца вяртанне пераплаты ў бюджэт у дадзеным выпадку, той жа, што і ў выпадку з іншымі падставамі для ўжывання дадзенай працэдуры. Гэта значыць плацельшчыку неабходна прадаставіць у ФНС, як загадвае п. 6 арт. 78 НК РФ, заяву, пасля - дачакацца прыняцця падаткавікамі рашэння. Карысна будзе разгледзець тое, якім чынам яно павінна складацца.

Як складаць заяву на кампенсацыю падатку?

Форма заявы на законны вяртанне пераплаты з дзяржаўнага бюджэту ў цэлым ўніфікаваная. У правай верхняй частцы дадзенага дакумента неабходна ўказаць, каму ён накіроўваецца. У агульным выпадку гэта начальнік тэрытарыяльнай ИФНС па камунальнаму адукацыі, у якім вядзе дзейнасць падаткаплатнік. Так і пішам: «Кіроўцу ИФНС па такім-то горадзе ці раёне». Ніжэй неабходна зафіксаваць, ад каго накіроўваецца заяву. Пішам «Ад таго-то». Наступны пункт - указанне пашпартных дадзеных заяўніка (серыі дакумента, яго нумара, даты выдачы, а таксама органа, у якім аформлены дакумент). Форма заявы на вяртанне падатку таксама павінна ўтрымліваць адрас рэгістрацыі падаткаплацельшчыка - фіксаваны яго радком ніжэй. Далей пішам пасярэдзіне старонкі «Заява». Ніжэй абгрунтоўваем свой зварот у ФНС фразай выгляду «У адпаведнасці з нормамі п. 6 арт. 78 НК РФ, у сувязі з пераплатай падатку прашу пералічыць суму, належную да вяртання, на такой-то асабісты рахунак ».

Далей фіксуем рэквізіты адпаведнага банкаўскага акаўнта. Такімі часцей за ўсё з'яўляюцца: Прозвішча, імя атрымальніка, ІНАЎ, назва банка, БІК, карэспандэнцкі рахунак, асабовы рахунак. Ніжэй ставім дату складання дакумента, подпіс і яе расшыфроўку. Як можа выглядаць заяву на вяртанне залішне выплачанага падатку? Ўзор дадзенага крыніцы можа выглядаць так:

Адрозненні ў адпаведнай заяве могуць быць абумоўлены перш за ўсё тыпам падатку, збору, штрафу і іншага тыпу плацяжоў у бюджэт. Так, можа ажыццяўляцца зварот НДФЛ або, напрыклад, як мы адзначылі вышэй, ПДВ.

Артыкулы 78 і 79 НК РФ: як яны звязаны паміж сабой?

Можна адзначыць, што ў Падатковым кодэксе ёсць артыкул, вельмі блізкая арт. 78 - 79. НК РФ у ёй рэгламентуе працэдуру вяртання сум па падатках і іншых абавязацельствам, якія былі залішне спагнаныя. Вывучым найбольш характэрныя яе пункты.

Так, у п. 1 арт. 79 паказана, што вяртанне залішніх плацяжоў у бюджэт павінен ажыццяўляцца толькі ў выпадку, калі да гэтага выраблены карэктны залік адпаведнай сумы на карысць пагашэння магчымых нядоімак. Калі высветліцца, што такіх няма, то толькі ў гэтым выпадку ФНС павінна будзе ажыццяўляць працэдуры, якія прадугледжаны артыкулам 79 НК РФ. У адпаведнасці з тымі нормамі, якія ўтрымліваюцца ў п. 2 арт. 79 НК РФ, рашэнне ФНС аб вяртанні плацельшчыку залішніх падаткаў павінна прымацца ў тэрмін, які не перавышае 10 дзён пасля атрымання ведамствам заявы. Яго форма будзе ў цэлым падобная да той, што ўжываецца ў выпадку з рэалізацыяй права на залік плацяжоў, залішне пералічаных дзяржаве.

ФНС ў ходзе ажыццяўлення працэдуры звароту плацяжоў, як і ў сцэнары, калі залішне выплачаны падатак залічваецца ў парадку артыкула 78, ўзаемадзейнічае з Федэральным казначэйства. Так, у гэтае ведамства падаткавікі павінны накіроўваць даручэння на вяртанне адпаведных сум, якія фармуюцца на аснове рашэнняў ФНС. Заяву аб вяртанні залішніх збораў падаткаплацельшчыкі могуць накіроўваць у ФНС на працягу 1 месяца з моманту, калі ім становіцца вядома пра факты наяўнасці пераплаты ў бюджэт.

У шэрагу выпадкаў права на рэалізацыю адпаведнай кампенсацыі суб'ектам выплаты збораў неабходна даказваць у судзе. Іскавую заяву, прадмет якога - пацвярджэнне законных падстаў на вяртанне падаткаў, можа быць складзена на працягу перыяду, які складае 3 гады з моманту выяўлення падаткаплацельшчыкам факту залішняга спагнання.

Пра тое, што ў бюджэце - залішне спагнаны падатак, ФНС павінна самастойна апавяшчаць, як гэта вынікае з норм п. 4. арт. 79 НК РФ, суб'екта выканання абавязацельстваў перад бюджэтам у тэрмін, які не перавышае 10 дзён пасля таго, як адпаведны факт будзе усталяваны.

Сума падатку, які спагнаны ў бюджэт звыш неабходнага памеру, павінна быць вернута заяўніку, зыходзячы з нормаў п. 4 арт. 79 НК РФ, не пазней, чым праз 1 месяц з моманту напрамкі ў ФНС заявы па ўстаноўленай форме. Таксама ў некаторых выпадках звыш яе налічваюцца працэнты ў карэляцыі з паказчыкам стаўкі рэфінансавання Цэнтрабанка.

Калі суб'ект ўзаемадзеяння з ФНС - кансалідаваная група прадпрыемстваў, то падатак вяртаецца на рахункі адказнага ўдзельніка дадзенага аб'яднання.

Тэрытарыяльная структура Федэральнага казначэйства павінна паведаміць ФНС аб разліках з падаткаплацельшчыкам, як і ў выпадку з працэдурай заліку залішніх падаткаў па артыкуле 78 НК РФ.